Подоходный налог с физических лиц

Глава 12

Общие положения

Статья 72. Плательщики подоходного налога

Плательщиками подоходного налога являются все физические лица резиденты и нерезиденты Кыргызской Республики, имеющие доход.

Члены крестьянских и фермерских хозяйств, их объединений, ассоциаций и других сельскохозяйственных формирований, для которых земля является основным средством производства и основным источником дохода, уплачивают только земельный налог.

(В редакции Законов КР от 27 декабря 1996 года N 66; от 13 июля 1999 года N 71)

Комментарий:

1. Комментируемая статья устанавливает, что обязательство по уплате подоходного налога возникает в том случае, если субъект налоговых отношений, во-первых, является физическим лицом, а во-вторых, является налогоплательщиком-резидентом или налогоплательщиком-нерезидентом, имеющим доход (определения "налогоплательщик-резидент" и "налогоплательщик-нерезидент" см. в частях 26 и 27 статьи 9 Налогового кодекса). Таким образом, плательщиками подоходного налога (в дальнейшем - "налогоплательщики") являются:

- граждане Кыргызской Республики, иностранные граждане, а также лица без гражданства, которые пребывают на территории Кыргызской Республики 183 дня и более в течение календарного года (независимо от того, прерывался ли срок пребывания или нет) и получили доход из источника в Кыргызской Республике и (или) за ее пределами;

- граждане Кыргызской Республики, иностранные граждане, а также лица без гражданства, которые пребывают на территории Кыргызской Республики менее 183 дней в течение календарного года и получили доход из источника в Кыргызской Республике.

2. Источник дохода на территории Кыргызской Республики возникает в том случае, если физическое лицо осуществляет деятельность, связанную с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг на территории Кыргызстана, либо имеет здесь имущественные, исключительные или другие права, реализация которых приносит доход. Источник дохода в Кыргызстане возникает независимо от того, где доход был фактически выплачен - на территории Кыргызстана или за его пределами.

Примеры доходов, получаемых налогоплательщиками-нерезидентами из источника в Кыргызской Республике:

- дивиденды, выплачиваемые при распределении дохода юридических лиц Кыргызской Республики;

Пример:

Налогоплательщик-резидент России в апреле 1999 года приобрел акции предприятия "А", которое является юридическим лицом Кыргызской Республики. По итогам 2000 предприятие "А" получило прибыль, которую было решено распределить и выплатить акционерам. В данном случае, разместив капитал в Кыргызской Республике, физическое лицо приобретает право на получение дохода или, другими словами, источником дохода является капитал, размещенный в Кыргызской Республике.

- проценты, поступающие от передачи собственных денежных средств во временное пользование:

Кыргызской Республике;

юридическим лицам Кыргызской Республики;

филиалам и представительствам иностранных юридических лиц, зарегистрированных в Кыргызской Республике;

физическим лицам, которые являются налогоплательщиками-резидентами Кыргызской Республики;

Пример:

В соответствии с договором, заключенным между физическим лицом налогоплательщиком-резидентом Республики Казахстан (далее - вкладчик) и банком "К", который является налогоплательщиком-резидентом Кыргызстана (далее - банк), вкладчик поместил денежные средства в банк. Проценты были фактически выплачены филиалом банка "К", который находится в Казахстане. Для вкладчика источником процентного дохода является вклад, помещенный в банк-резидент Кыргызской Республики, поэтому, несмотря на тот факт, что оплата произведена в Казахстане, выплачиваемые проценты являются доходом из источника в Кыргызской Республике.

- доходы, которые возникают при продаже товаров или услуг на территории Кыргызстана;

Пример:

Гражданин Турции зарегистрирован в Кыргызской Республике в качестве индивидуального предпринимателя и занимается продажей товаров, импортированных из Турции. При этом он пребывает на территории Кыргызской Республики менее 183 дней в году. Доход иностранного гражданина, полученный от продажи товаров на территории Кыргызской Республики, является доходом из источника дохода в Кыргызской Республике.

- доходы, полученные от передачи в аренду имущества, которое используется на территории Кыргызстана;

Пример:

Налогоплательщик-резидент Казахстана сдает в аренду автобус налогоплательщику-резиденту Кыргызстана. В этом случае для резидента Казахстана арендные платежи являются доходом из источника в Кыргызстане, независимо от того, получит ли он оплату в Кыргызстане или за его пределами.

- доход в форме страховых платежей, выплачиваемых страховой компанией, которая является налогоплательщиком-резидентом Кыргызстана;

Пример:

Во время туристической поездки в Кыргызстан, резидент Ирана застраховал свой портативный компьютер в страховой компании Кыргызстана. По условиям договора, страховая компания обязуется выплатить страховую премию в случае поломки или кражи компьютера. Во время поездки резидент Ирана попал в аварию и повредил компьютер. Страховая компания Кыргызстана выплатила страховую премию через Иранский банк. Страховая премия является доходом из источника в Кыргызской Республике, несмотря на тот факт, что выплаты фактически произведены в Иране.

- доход от трудовой деятельности (работы по найму) в форме заработной платы и других выплат на территории Кыргызской Республики;

Примеры:

1. Физическое лицо - резидент Кыргызстана - наняло строительную бригаду, состоящую из резидентов Республики Казахстан для строительства жилого дома. Вознаграждение, выплаченное за строительство дома, является доходом из источника в Кыргызской Республике.

2. Юридическое лицо - резидент Австрии - является одним из учредителей акционерного общества - юридического лица Кыргызстана. В соответствии с учредительными документами акционерного общества, иностранная компания - учредитель обязуется оказывать консультационную помощь Кыргызскому предприятию. Для этого иностранное предприятие заключило договор с физическим лицом, которое является гражданином Франции, на осуществление консультационных услуг в Кыргызстане. Должность консультанта является штатной единицей Кыргызского предприятия. Оплата услуг консультанта осуществляется на территории Австрии. В данном случае вознаграждение, выплачиваемое консультанту в Австрии, является доходом из источника в Кыргызстане.

3. Не являются плательщиками подоходного налога члены крестьянских и фермерских хозяйств, их объединений, ассоциаций и других сельскохозяйственных формирований для которых земля является:

- основным средством производства, и

- основным источником дохода.

Членами объединений и ассоциаций крестьянских и фермерских хозяйств и других сельскохозяйственных формирований являются физические лица, вошедшие в эти формирования с земельным наделом и/или имущественным паем. В соответствии с Законом Кыргызской Республики от 3 июня 1999 года N 47 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", членами крестьянского хозяйства считаются супруги, дети, родители, родственники и другие лица, совместно ведущие хозяйство. В состав крестьянского хозяйства не входят граждане, работающие в крестьянском хозяйстве по найму, трудовые отношения которых с крестьянским хозяйством регулируются законодательством Кыргызской Республики о труде. Крестьянское хозяйство может состоять из одного лица.

Крестьянское хозяйство подлежит государственной регистрации в качестве юридического лица в органах юстиции, либо в случае, если крестьянское хозяйство осуществляет свою деятельность без образования юридического лица, по правилам, предусмотренным законодательством Кыргызской Республики для индивидуального предпринимателя. В случае создания крестьянского или фермерского хозяйства как юридического лица, оно является коммерческой организацией. В соответствии со статьей 85 Гражданского кодекса Кыргызской Республики, юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, кооперативов, государственных и коммунальных предприятий.

На основании статьи 72 Налогового кодекса, физическое лицо не уплачивает подоходный налог, если оно:

- вошло в состав крестьянского и фермерского хозяйства с земельным наделом и/или имущественным паем, и

- для данного крестьянского или фермерского хозяйства земля является основным средством производства и основным источником дохода. Земля является основным источником дохода, если выручка от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки дает не менее 75% всей выручки (часть 56 статьи 9 Налогового кодекса).

Пример:

Группа физических лиц (далее - учредители) приняла решение создать крестьянское хозяйство (далее - хозяйство). При этом в качестве вклада часть из них предложили свои земельные участки. Все учредители работают в хозяйстве и ежемесячно получают заработную плату. Кроме того, во время сбора урожая хозяйство привлекает сезонных рабочих. По итогам года крестьянское хозяйство вырастило пшеницу и кукурузу, из которых произведена мука, а также комбинированные корма. Крестьянское хозяйство реализовало свою продукцию в магазине, который был арендован хозяйством. Кроме собственной продукции, хозяйство реализует биологические добавки к кормам, а также хозяйственный инвентарь. Доход от реализации муки и кормов составил 80 процентов от общего объема реализации в течение года.

По условиям статьи 72 Налогового кодекса учредители хозяйства подоходный налог с физических лиц не уплачивают. Доходы, полученные сезонными работниками, облагаются подоходным налогом с физических лиц на общих основаниях.

4. Если земля не является основным источником дохода крестьянского хозяйства, то члены такого хозяйства являются плательщиками подоходного налога по всем доходам, определенным в статье 74 Налогового кодекса, за исключением доходов, перечисленных в статье 88 "Необлагаемые доходы" Налогового кодекса.

Пример:

По итогам 2000 года фермерское хозяйство, которое занимается выращиванием домашней птицы, получило доход в размере 100 000 сом. При этом 70 000 сом. было получено от реализации выращенной птицы, а 30 000 сом. было получено от оказания ветеринарных услуг. Поскольку размер дохода, полученный от реализации выращенной птицы, меньше 75% размера общих доходов (70 000 сом. / 100 000 сом. х 100 % = 70 %), заработная плата, полученная учредителями фермерского хозяйства, облагается подоходным налогом.

Статья 73. Объект налогообложения

Объектом обложения налогом является доход, исчисляемый как разница между совокупным годовым доходом налогоплательщика и вычетами, предусмотренными настоящим Кодексом.

Комментарий:

Подоходным налогом с физических лиц облагается доход налогоплательщика. По условиям комментируемой статьи доход определяется как разница между совокупным годовым доходом налогоплательщика и вычетами, предусмотренными Налоговым кодексом.

Под термином "доход" понимаются денежные или иные ценности, которые получают физические лица. Как было отмечено в комментариях к части 11 статьи 9 Налогового кодекса, следует отличать доход, рассматриваемый в комментируемой статье, от понятия дохода, установленного в статье 9 Налогового кодекса. Указанное связано с тем, что при определении совокупного годового дохода налогоплательщика учитываются не только поступления, которые связаны с выручкой от реализации товаров, работ или услуг, но также и другие виды поступлений. К ним, например, относятся поступления, полученные в виде безвозмездной помощи, оказанной предприятием своему работнику, положительные курсовые разницы по остаткам иностранной валюты на счетах в банках и т. д. Кроме того, в соответствии со статьей 74 Налогового кодекса, к доходам относится сумма полученной выручки от реализации активов, не подлежащих амортизации, а не разница между выручкой и материальными затратами, связанными с указанными активами.

Глава 13

Совокупный годовой доход

Статья 74. Состав совокупного годового дохода

1. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, полученные в денежной и натуральной форме, а также в форме работ и услуг:

1) от занятости, включая заработную плату и иные формы дохода, полученного в качестве трудовой компенсации. Другие формы дохода от занятости включают получение:

(1) платы (в любой форме) за предоставление любого движимого и недвижимого имущества;

(2) доходов от реализации нематериальных активов (неимущественных прав) другому лицу;

(3) скидки на приобретение товаров;

(4) страховой суммы по договорам страхования или денежные выплаты в том же размере за счет средств работодателей, за исключением выплат по страховому случаю (событию) в части основных средств в пределах их балансовой стоимости, в случае направления этих выплат на восстановление основных средств или приобретение аналогичного вида основных средств;

(5) других видов льгот, за исключением установленных законодательством.

2) от инвестиций и экономической деятельности, полученные в виде:

(1) доходов по процентам, кроме ранее обложенных налогом у источника выплаты в Кыргызской Республике;

(2) дивидендов, кроме ранее обложенных налогом у источника выплаты в Кыргызской Республике;

(3) выручки от реализации:

а) (исключен Законом КР от 27 декабря 1996 года N 66);

б) активов, не подлежащих амортизации с учетом корректировки их стоимости на инфляцию;

(4) денежных, натуральных выплат, а также услуг, товаров, скидок и льгот от любой экономической деятельности.

3) доходы из любых источников, за исключением случаев освобождения от налогообложения, предусмотренных настоящим Кодексом.

2. Совокупный годовой доход включает суммы, перечисленные третьей стороне в качестве:

1) взаиморасчета по задолженностям налогоплательщика третьей стороне;

2) расчета в связи с прямыми или косвенными расходами, понесенными третьей стороной за налогоплательщика.

3. Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком на территории Кыргызской Республики и за ее пределами.

4. Совокупный годовой доход налогоплательщика-нерезидента состоит из дохода, полученного из источника, находящегося в Кыргызской Республике.

5. В состав налогооблагаемого совокупного годового дохода не включаются суммы дооценок товарно-материальных ценностей.

6. Не включаются в состав совокупного годового дохода суммы полученных ипотечных кредитов*.

(* Вступает в силу с момента введения в действие Закона КР "Об ипотеке" (с 4 июня 1999 года).)

(В редакции Законов КР от 27 декабря 1996 года N 66; от 13 июля 1999 года N 71)

Комментарий:

1. Совокупный годовой доход плательщика подоходного налога (далее - налогоплательщик) состоит из всех видов дохода, за исключением освобожденных от подоходного налога с физических лиц, перечисленных в статье 88 Налогового кодекса. В совокупный годовой доход включают доходы, полученные в течение календарного года, то есть периода, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря.

2. Для правильного определения размера совокупного годового дохода большое значение имеет определение момента возникновения дохода. В соответствии со статьей 29 Налогового кодекса, налогоплательщик имеет право выбрать метод определения выручки в целях налогообложения. Доход может отражаться либо в соответствии с методом счетов-фактур, либо в соответствии с методом на основе платежей, либо на комбинированной основе. Описание методов учета выручки смотрите в комментарии к статье 29 Налогового кодекса. Все методы определения выручки, предусмотренные статьей 29 Налогового кодекса, безусловно, применимы к доходам индивидуальных предпринимателей. Физические лица, получающие доход в виде заработной платы, в декларации о совокупном годовом доходе могут указать доход, определенный как методом, согласно счетам-фактурам, так и методом, основанным на платежах.

Примеры:

1. Физическое лицо является налогоплательщиком-резидентом Кыргызской Республики и зарегистрировано в Налоговой службе Кыргызской Республики в качестве индивидуального предпринимателя (далее - предприниматель). Предприниматель имеет инженерно-техническое образование и оказывает услуги, связанные с обслуживанием оборудования двух производственных предприятий "А" и "Б" на одних и тех же условиях. По условиям договора, оплата услуг предпринимателя производится за каждый календарный месяц, а право на получение дохода возникает в последний день календарного месяца. Для получения оплаты предприниматель должен составить счет-фактуру, в которой указываются все виды выполненных работ, и предоставить ее предприятию. Счет-фактура за декабрь 2000 года была составлена 4 января 2001 года, а оплата была произведена 8 мая 2001 года.

В том случае, если предприниматель выбрал метод на основе счетов-фактур, то доход, соответствующий счету-фактуре от 4 января 2001 года, должен быть отражен в отчетных документах предпринимателя за 2000 год и включается в совокупный годовой доход 2000 года; если был выбран метод на основе платежей, то доход должен быть отражен 8 января 2001 года и также включается в совокупный годовой доход 2001 года.

2. Физическое лицо (далее - работник), являющееся налогоплательщиком-резидентом Кыргызской Республики, на основании трудового договора исполняет обязанности бухгалтера на предприятии "А". В свободное от основной работы время, работник составляет финансовые отчеты для предприятия "Б". По условиям договора с предприятиями "А" и "Б" работник получает заработную плату первого числа каждого месяца.

За декабрь 2000 года предприятие "А" выплатило заработную плату 31 декабря 2000 года, а предприятие "Б" - 3 января 2001 года. При расчете размера совокупного годового дохода за 2000 год работник может отразить только сумму дохода, полученную от предприятия "А". Сумма дохода, полученная от предприятия "Б", может быть включена в совокупный годовой доход 2001 года.

3. Доходы, включаемые в состав совокупного годового дохода физических лиц, классифицируются по трем группам:

- доходы от занятости;

- доходы от инвестиций и экономической деятельности;

- доходы из любых источников, за исключением случаев освобождения от налогообложения, предусмотренных Налоговым кодексом.

В доходы от занятости включаются доходы граждан от деятельности, приносящей доход. К таким доходам относятся:

- доходы, полученные в виде заработной платы;

- доходы, полученные в качестве компенсаций, либо льгот за выполнение обязанностей, установленных трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера (договор подряда);

4. Доход от занятости, полученный в виде скидок, возникает только в том случае, если скидки предоставлены в качестве льготы при осуществлении деятельности в качестве наемного работника.

Пример:

Предприятие производит холодильники и реализует их по цене 10 000 сом. В том случае, если холодильник приобретает работник предприятия, который, например, проработал на предприятии длительное время, ему предоставляется скидка в размере 10% от цены реализации. Предприятие реализовало холодильник 15 августа 2000 года работнику, который соответствует установленным требованиям. Сумма скидки в размере 1 000 сом. (10 000 сом. х 10 / 100) является доходом, который включается в состав совокупного годового дохода.

5. Суммы, полученные физическими лицами в качестве страхового возмещения при наступлении страхового случая по договорам страхования личного имущества, не участвующего в процессе экономической деятельности, не являются доходом.

6. Страховые суммы или выплаты по договорам страхования в том же размере, выплачиваемые работникам за счет средств работодателя, включаются в совокупный годовой доход работника.

Пример:

Предприятие "А" в сентябре 2000 года застраховало личный автомобиль своего работника за счет средств предприятия на 6 месяцев. Страховые платежи были выплачены за 4 месяца 2000 года и 2 месяца 2001 года. По условиям договора страхования предприятие выплачивает 500 сом. ежемесячно. При наступлении страхового случая страховая компания обязуется полностью возместить расходы, связанные с ремонтом автомобиля. По итогам 2000 года страховой случай не наступил. В феврале 2001 года страховой случай наступил, и страховая компания возместила расходы на ремонт автомобиля в размере 4 000 сом. В этом случае, работник обязан включить в состав совокупного годового дохода 2000 года 2000 сом., уплаченные предприятием "А" страховой компанией. В совокупный годовой доход 2001 года включается только 1000 сом. (500 сом. + 500 сом).

В совокупный годовой доход не включаются выплаты, полученные по наступившим страховым случаям, если такие выплаты были произведены в отношении основных средств в пределах их балансовой стоимости и направлены для их восстановления или замены. К таким основным средствам относятся средства, используемые:

- в обслуживании производственного процесса;

- при хранении и реализации продукции;

- для обеспечения безопасности работ и охраны окружающей среды.

Пример:

Физическое лицо является налогоплательщиком-резидентом Кыргызской Республики и зарегистрировано в Налоговой службе Кыргызстана в качестве индивидуального предпринимателя (далее - предприниматель). Предприниматель имеет медицинское образование и оказывает услуги, связанные с диагностикой и лечением глазных заболеваний. Для оказания высококвалифицированных услуг предприниматель приобрел и застраховал дорогостоящее оборудование. В ходе эксплуатации оборудования наступил страховой случай, и страховая компания возместила стоимость оборудования. Предприниматель часть средств направил для приобретения аналогичного оборудования, а оставшуюся часть направил на строительство собственного жилья.

В этом случае предприниматель обязан включить в совокупный годовой доход сумму страхового платежа, направленную на строительство собственного жилья. Средства, полученные от страховой компании и направленные на приобретение нового аналогичного оборудования, в состав совокупного годового дохода не включаются.

Кроме вышеупомянутых страховых выплат в совокупный годовой доход не включаются страховые выплаты, полученные по факту смерти застрахованного лица, а также компенсация, выплачиваемая при получении травм по договорам страхования здоровья или от несчастных случаев (статья 88 Налогового кодекса).

7. В состав совокупного годового дохода физических лиц включаются доходы по процентам, кроме ранее обложенных у источника выплаты в Кыргызской Республике. Например, источником возникновения процентных доходов для физических лиц могут являться:

- операции с ценными бумагами, выпущенными как частными предприятиями (облигации и т. д.), так и государством (государственные казначейские векселя, ноты Национального банка Кыргызской Республики и т. д.);

- договор займа. По договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. При этом такой договор может предусматривать выплату процентов за право использования займа;

- договор банковского вклада. В соответствии с договором банковского вклада, банк или иное кредитное учреждение, принявшее поступившую денежную сумму, обязуется выплатить вкладчику такую сумму и проценты на нее.

В состав совокупного годового дохода не включаются проценты, полученные физическими лицами по вкладам в банках и по государственным казначейским векселям Кыргызской Республики (статья 88 Налогового кодекса). При этом в совокупный годовой доход включаются проценты, полученные по вкладам, размещенным за пределами Кыргызстана.

Пример:

Физическое лицо, которое является налогоплательщиком-резидентом Кыргызской Республики, в январе 2000 года поместило собственные средства в банк Российской Федерации на 6 месяцев, в результате чего в июле 2000 года получило доход по процентам. Сумма процентов, полученных в Российской Федерации, должна быть включена в состав совокупного годового дохода 2000 года такого физического лица.

8. В соответствии с частью 3 статьи 74 Налогового кодекса, в совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента включаются доходы, полученные как на территории Кыргызской Республики, так и за ее пределами. При классификации доходов, полученных за пределами Кыргызстана, используется законодательство Кыргызской Республики, а не законодательство государства, в котором получен доход. Например, под процентами, полученными за пределами Кыргызской Республики, понимаются проценты по вкладам в банки-нерезиденты, проценты по облигациям иностранных компаний-нерезидентов и др.

9. В состав совокупного годового дохода физического лица включаются дивиденды, не обложенные налогом у источника выплаты в Кыргызской Республике. В соответствии с частью 9 статьи 9 Налогового кодекса, к дивидендам относятся выплаты, производимые хозяйственными товариществами и обществами в виде дохода по акциям, или любая иная выплата этого общества, в соответствии с долей в его капитале. В соответствии с гражданским законодательством, хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) или на акции учредителей (участников) уставным капиталом. Другими словами, это юридические лица, которые зарегистрированы в Кыргызской Республике в форме товарищества, общества с ограниченной ответственностью, общества с дополнительной ответственностью либо акционерного общества. Доходы, полученные физическими лицами от долевого участия в капитале иностранных компаний за пределами Кыргызстана, включаются в совокупный годовой доход.

10. В состав совокупного годового дохода физического лица включается выручка от реализации:

- выполненных работ и услуг;

- товарно-материальных запасов;

- готовой продукции, произведенной налогоплательщиком, товаров, приобретенных для продажи;

- прочих запасов, а именно: запасов сырья и материалов, оборудования, находящегося в запасах, объектов незавершенного промышленного и строительного производства;

- малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- земли.

11. При определении дохода в виде выручки от реализации активов, включая активы, созданные собственными силами (к таким активам, например, относится готовая продукция, незавершенное строительное или промышленное производство), стоимость реализованного актива должна быть скорректирована на инфляцию. Учитывая положения статьи 31 и части 5 статьи 74 Налогового кодекса, размер совокупного годового дохода состоит из выручки, полученной от реализации актива, уменьшенной на сумму переоценки стоимости актива на уровень инфляции.

Пример:

Индивидуальный предприниматель приобрел в январе 2000 года партию товара за 100 000 сом. с целью последующей перепродажи. Вся партия товара была продана в августе 2000 года за 250 000 сом. За период с момента приобретения до момента продажи индекс потребительских цен составил 1,9. Выручка от реализации, включаемая в состав совокупного годового дохода, рассчитывается следующим образом:

1) переоценивается себестоимость приобретенных товаров на индекс потребительских цен:

100 000 х 1,9 = 190 000 сом.

2) определяется сумма дооценки:

190 000 - 100 000 = 90 000 сом.

3) выручка от реализации корректируется на сумму дооценки:

250 000 - 90000 = 160 000 сом.

В состав совокупного годового дохода будет включена выручка от реализации данной партии товара в сумме 160 000 сом.

12. В совокупный годовой доход включаются доходы, полученные от осуществления экономической деятельности, как в виде денежных выплат, так и в любой другой форме, заменяющей денежные выплаты - товарами, работами, услугами, скидками, льготами.

13. В состав совокупного годового дохода включаются не только доходы, источниками которых являются занятость и экономическая деятельность, но также и доходы из любых других источников, за исключением доходов, освобожденных от обложения подоходным налогом, представителями которых выступают доходы, перечисленные в статье 88 Налогового кодекса. Примером доходов, полученных не от осуществления какой-либо деятельности, однако, признаваемых доходом физического лица, может быть стоимость подарка юридического лица в адрес физического лица, не связанного с юридическим лицом какими-либо обязательствами, выигрыши в лотереях и конкурсах и др.

14. В совокупный годовой доход включаются доходы, которые возникают в результате взаиморасчетов, когда суммы, причитающиеся налогоплательщику, не были получены самим налогоплательщиком, а выплачены третьей стороне, перед которой налогоплательщик имеет задолженность.

Пример:

Компания получила исполнительный лист на работника на удержание алиментов в пользу третьего лица. Сумма алиментов, выплаченных третьему лицу из заработной платы (дохода) работника, включается в его совокупный годовой доход.

15. Граждане Кыргызской Республики, иностранные граждане, а также лица без гражданства, которые пребывают на территории Кыргызской Республики в течение 183 и более дней, обязаны включать в состав совокупного годового дохода доход, полученный как на территории Кыргызстана, так и за его пределами.

16. Граждане Кыргызской Республики, иностранные граждане, а также лица без гражданства, которые пребывают на территории Кыргызской Республики в течение менее 183 дней, осуществляют экономическую деятельность и фактически получили доход из источника в Кыргызской Республике, обязаны включать в состав совокупного годового дохода доход, полученный из источника в Кыргызстане, независимо от места выплаты такого дохода.

17. В состав совокупного годового дохода не включаются суммы ипотечных кредитов, также как и суммы любых других кредитов, полученных физическим лицом. Вопросы, связанные с порядком получения ипотечных кредитов, регулируются Законом Кыргызской Республики от 29 мая 1999 года N 41 "Об ипотеке".

18. В соответствии с Законом Кыргызской Республики от 7 декабря 2001 года N 106 "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики" пункт 2 части 1 комментируемой статьи дополняется подпунктом 5 следующего содержания:

"(5) материальной выгоды, полученной налогоплательщиком в виде положительной разницы между процентом, равным учетной ставке Национального банка Кыргызской Республики на дату подписания договора займа (кредита), и процентом по займам (кредитам), предоставляемым ему юридическими и физическими лицами".

Данное дополнение к статье 74 Налогового кодекса действует с 1 января 2002 года.

Это положение сформулировано недостаточно четко, однако, общий смысл его заключается в следующем: если налогоплательщик-физическое лицо получает кредит или берет заем у любого физического или юридического лица под проценты, то разница между суммой процентов, исчисленной исходя из учетной ставки Национального банка Кыргызской Республики на дату получения кредита, и суммой, исчисленной по ставке, установленной кредитором, или фиксированной суммой процентов, установленной кредитором, включается в совокупный годовой доход заемщика. При этом остается открытым вопрос - следует ли исчисленную таким образом материальную выгоду включать в совокупный годовой доход того периода, в котором кредитный договор или договор займа вступил в силу, или это доход того периода, в котором фактически выплачиваются или должны выплачиваться проценты? Наиболее логичным представляется второй вариант - при наступлении срока выплаты процентов, предусмотренных договором, налогоплательщик должен подсчитать сумму, которую ему пришлось бы уплатить, исходя из учетной ставки, установленной Национальным банком Кыргызской Республики, и сравнить ее с фактически выплачиваемой или подлежащей выплате суммой. Если разница положительная, то эта сумма увеличивает совокупный годовой доход налогоплательщика за данный отчетный период. Однако данное предположение может оказаться неверным, если в Инструкции по уплате подоходного налога с физических лиц будет определен другой порядок учета данного вида дохода.

Глава 14

Вычеты из совокупного дохода для определения его объема,

подлежащего налогообложению

Статья 75. Вычеты расходов, связанных с получением дохода

1. Из совокупного годового дохода вычитаются следующие затраты налогоплательщика, связанные с его получением:

1) на оплату труда;

2) на предоставление материальных и социальных льгот работающим;

3) на оплату посреднических услуг брокеров, дилеров и инвестфондов по инвестированию средств в ценные бумаги;

4) все другие производственные расходы, связанные с получением дохода;

5) на страхование активов, связанных с экономической деятельностью.

2. Командировочные расходы подлежат вычету только в размере фактических затрат согласно представленным документам (кроме суточных, по которым нормы устанавливаются Правительством Кыргызской Республики). В случае отсутствия документов - в размере, установленном Правительством Кыргызской Республики.

3. В случае, если деятельностью налогоплательщика является предоставление трудовых услуг в качестве рабочего или служащего, вычетам из совокупного годового дохода такого налогоплательщика подлежат только невозмещаемые расходы, необходимые по роду деятельности налогоплательщика и представляющие пользу, главным образом, для работодателя.

(В редакции Законов КР от 27 декабря 1996 года N 66; от 13 июля 1999 года N 71)

Комментарий:

1. Физические лица, занятые индивидуальной предпринимательской деятельностью, имеют право на вычет всех расходов, понесенных в ходе осуществления такой деятельности, за исключением расходов, перечисленных в статье 87 Налогового кодекса. В соответствии с Гражданским кодексом Кыргызской Республики, физическое лицо вправе заниматься предпринимательской деятельностью с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Предпринимательской деятельностью является деятельность, которая осуществляется индивидуальным предпринимателем на свой страх и риск для получения прибыли. К предпринимательской деятельности не относится деятельность, связанная с предоставлением услуг на основе трудового договора в качестве рабочего или служащего.

2. В вычеты включаются расходы, связанные с получением дохода, которые составляют стоимость тех товаров и услуг, выручка от которых отражена в совокупном годовом доходе, а также все расходы, не формирующие стоимость активов, но связанные с получением дохода. При определении видов таких затрат, подлежащих вычету, на практике используют Положение "О порядке определения расходов, связанных с получением дохода, подлежащих вычету при определении налогооблагаемой прибыли", которое утверждено приказом Министерства финансов Кыргызской Республики от 18 апреля 2000 года N 120-п.

3. Расходы, связанные с получением дохода, вычитаются либо полностью, либо частично. Например, в полном объеме вычитаются затраты, связанные с оплатой труда, амортизация и т. д. Не в полном объеме вычитаются расходы, связанные с выплатой процентов по долговым обязательствам. Расходы, размер которых не может быть подтвержден документально, вообще не подлежат вычету.

4. По условиям комментируемой статьи вычету подлежат расходы, связанные с командировками. Командировочные расходы включают оплату найма жилых помещений, стоимость проезда к пункту командировки и обратно, а также возмещение личных расходов (суточные). Налоговый кодекс позволяет принимать на вычеты всю сумму командировочных расходов при предоставлении подтверждающих документов (например, чек о проживании в гостинице, билеты, подтверждающие стоимость проезда и т. д.). Исключение составляют личные расходы (суточные), а также затраты, размер которых не может быть подтвержден документально. В настоящее время размер суточных, а также порядок определения расходов по найму жилья при отсутствии подтверждающих документов устанавливаются постановлением Правительства Кыргызской Республики. В этом случае расходы определяются по правилам, устанавливаемым Правительством Кыргызской Республики. Любые суммы командировочных расходов, таких, как суточные и расходы по найму жилья, выплаченные работнику работодателем сверх норм, установленных Правительством, вычитаются из совокупного годового дохода работодателя, но включаются в состав налогооблагаемого дохода работника.

Пример:

Индивидуальный предприниматель (далее - ИП) в 2000 году был в Российской Федерации и Республике Казахстан. При этом целью командировки являлось приобретение оборудования для производственных целей. Транспортные расходы, связанные с перемещением ИП и стоимость его проживания во время командировки подтверждаются документально. В этом случае, ИП имеет право включить в сумму вычетов сумму транспортных расходов, расходы на проживание, а также суточные, которые рассчитываются, исходя из фактических сроков пребывания на территории Российской Федерации и Республики Казахстан.

5. В сумму вычетов включаются расходы рабочего или служащего, которые могут быть понесены при исполнении им своих обязанностей, однако, в соответствии с условиями трудового договора, не компенсируются работодателем. Примером таких расходов могут быть затраты, связанные с содержанием автомашины в рабочем состоянии за счет работника, приобретение спецодежды за счет средств работника, оплата медицинских осмотров и т.д.

Статья 76. Вычеты, разрешенные физическим лицам

1. Каждый налогоплательщик имеет право на ежемесячные вычеты из совокупного дохода в размере четырехмесячной минимальной заработной платы в течение года.

2. Налогоплательщик имеет право на дополнительный ежемесячный вычет из совокупного дохода:

1) на каждого иждивенца в семье - по одной минимальной месячной заработной плате;

2) на женщину-мать в семье налогоплательщика, родившую и воспитавшую 4 и более детей, дополнительно к пункту 1) данной части настоящей статьи - одной минимальной месячной заработной платы в течение года.

3. В случае, если налогоплательщик имеет государственное почетное звание, ему разрешается вычет, помимо предусмотренных частями 1 и 2 настоящей статьи, еще одной минимальной месячной заработной платы в течение года.

4. Вычеты, согласно части 2 настоящей статьи, могут осуществляться в отношении отдельного иждивенца и женщины-матери, указанной в подпункте 2) части 2 настоящей статьи, только одним налогоплательщиком, имеющим наибольший налогооблагаемый доход, сложившийся до настоящих вычетов.

5. Право дополнительного вычета за каждый месяц налогового года имеют:

1) инвалиды и участники Гражданской, Великой Отечественной войн, войны в Афганистане и в других странах, а также инвалиды I и II групп в размере 4-кратного минимального месячного заработка;

2) вдовы погибших военнослужащих, принимавших участие по межгосударственным соглашениям в войне в Афганистане и в других странах, а также инвалиды III группы - в размере 3-кратного минимального месячного заработка;

3) лица (в том числе временно направленные или командированные), принимавшие участие в ликвидации последствий аварии в пределах зоны отчуждений или занятые на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС - в размере 4-кратного минимального месячного заработка.

6. Налогоплательщик, покидающий Кыргызскую Республику, в случае действия на него частей настоящей статьи, имеет право на соответствующие вычеты за каждый полный месяц, в течение которого он являлся резидентом в Кыргызской Республике.

(В редакции Закона КР от 27 декабря 1996 года N 66)

Комментарий:

1. Комментируемая статья устанавливает фиксированный размер дохода налогоплательщиков, не облагаемый подоходным налогом с физических лиц.

2. Все физические лица, являющиеся плательщиками подоходного налога с физических лиц (далее - налогоплательщики), имеют право уменьшать размер дохода, облагаемого подоходным налогом ежемесячно на четыре минимальные заработные платы.

Закон Кыргызской Республики от 7 декабря 2001 года N 106 "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики" вносит изменение в комментируемое положение части 1 статьи 76 Налогового кодекса, которое состоит в том, что налогоплательщики с 1 января 2002 года будут иметь право на уменьшение размера дохода ежемесячно на сумму, равную шести с половиной месячных заработных плат.

3. В настоящее время на практике для налоговых целей используется минимальный размер заработной платы, установленный Указом Президента Кыргызской Республики от 24 декабря 1997 года УП N 339 "О минимальной заработной плате и упорядочении условий оплаты труда". В соответствии с данным Указом, с 1 января 1998 года минимальный размер заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в организациях и учреждениях (независимо от форм собственности) составляет 100 сом. в месяц. Таким образом, размер дохода, необлагаемого подоходным налогом, в соответствии с частью 1 статьи 76, составляет 400 сом. в месяц.

4. Дополнительно к вычетам в размере 4 минимальных заработных плат налогоплательщику предоставлено право, уменьшать размер дохода, облагаемого подоходным налогом, на 12 минимальных заработных плат:

- на каждого иждивенца в семье;

- на женщину-мать в семье налогоплательщика, родившую и воспитавшую 4 и более детей. Вычет производится в дополнение к вычету, предусмотренному на каждого иждивенца.

Воспользоваться указанным вычетом может только один налогоплательщик в семье.

Пример:

Налогоплательщик имеет 6 иждивенцев, одним из которых является его жена, которая родила и воспитывает 5 детей. В этом случае налогоплательщик имеет право ежемесячно вычитать 700 сом.: 600 сом. (100 сом. х 6) на шестерых иждивенцев, включая жену, и дополнительно 100 сом. на его жену, которая родила и воспитывает более 4 детей.

5. В соответствии с Инструкцией "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц", утвержденной Постановлением Правительства Кыргызской Республики от 17 марта 2000 года N 142, к числу иждивенцев отнесены лица, не имеющие самостоятельных источников дохода и проживающие на средства налогоплательщика. При этом к иждивенцам относятся лица, как состоящие, так и не состоящие в родстве с налогоплательщиком, а также женщины, находящиеся в отпуске без содержания в связи с рождением ребенка.

6. Налогоплательщики, имеющие государственное почетное звание, дополнительно могут уменьшить размер совокупного годового дохода на 100 сом. В качестве примера таких государственный почетных званий могут выступать звания, присвоенные в соответствии с Законом Кыргызской Республики от 15 января 2000 года "О Почетных званиях и Почетной грамоте Кыргызской Республики".

7. Комментируемая статья устанавливает дополнительные льготы для определенных видов налогоплательщиков. В данном случае критерием применения льготы является либо инвалидность налогоплательщика (I, II или III группы), либо участие в военных действиях, военных конфликтах, а также в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, либо потеря супруга, погибшего в результате участия в таких событиях. Интересен тот факт, что комментируемая статья предоставляет льготу лишь вдовам, у которых погиб муж, являвшийся военнослужащим, однако не упоминает вдовцов, жены которых погибли, исполняя свой долг военнослужащего.

8. В соответствии с Законом Кыргызской Республики от 17 апреля 1991 года N 421-XII "О социальной защите инвалидов в Республике Кыргызстан", инвалидом является лицо, которое в связи с ограничением жизнедеятельности вследствие наличия физических или умственных недостатков нуждается в социальной помощи и защите. Ограничение жизнедеятельности лица выражается в полной или частичной утрате им способности или возможности осуществлять самообслуживание, передвижение, ориентацию, общение, контроль своего поведения, а также заниматься трудовой деятельностью. В зависимости от степени расстройства функций организма, ограничения жизнедеятельности (нарушения) и причины инвалидности устанавливается группа инвалидности (I, II, III). Признание лица инвалидом осуществляется в установленном порядке уполномоченными на то государственными органами.

10. Налогоплательщик, покидающий Кыргызскую Республику, имеет право на вычеты только за тот период налогового года, в течение которого он являлся налогоплательщиком-резидентом в Кыргызской Республике. При этом размер общей суммы вычетов зависит от количества полных (календарных) месяцев пребывания налогоплательщика в Кыргызстане и не зависит от периодичности получения доходов в течение года.

Примеры:

1. Гражданин А. в течение 2000 года не покидал Кыргызскую Республику. При этом четыре месяца он работал по найму, остальное время безуспешно искал подходящую работу и других доходов не имел. Поскольку гражданин А. пребывал на территории Кыргызской Республики свыше 183 дней в году, он является налогоплательщиком-резидентом и имеет право на вычеты за 12 месяцев.

2. Гражданин Казахстана работал в Кыргызстане по договору найма в течение 4 месяцев 2000 года. В этом случае гражданин Казахстана не является налогоплательщиком-резидентом и не имеет права на вычеты, предусмотренные комментируемой статьей.

Статья 77. Вычет расходов по уплате процентов за долговое обязательство

1. Расходы налогоплательщика по уплате процентов по долговому обязательству подлежат вычету из его совокупного годового дохода в том случае, если сумма долга была использована на развитие и осуществление экономической деятельности налогоплательщика.

2. Размеры вычета определяются исходя из суммы долга, подлежащей погашению в текущем налоговом году, умноженной на 1,5 ставки рефинансирования Национального банка Кыргызской Республики на момент образования долга.

3. Сумма вычета не должна превышать сумму дохода с процентов налогоплательщика и плюс 50 процентов налогооблагаемого дохода налогоплательщика без включения в него доходов и расходов по процентам.

4. Любые расходы с процентов, не предусмотренные в виде вычетов частью третьей настоящей статьи, рассматриваются как расходы по процентам, подлежащие к вычету в следующем налоговом году.

5. Расходы налогоплательщика по уплате ипотечных кредитов и процентов по ним подлежат вычету из его совокупного годового дохода*.

(*Вступает в силу с момента введения в действие Закона КР "Об ипотеке" (с 4 июня 1999 года)).

(В редакции Законов КР от 27 декабря 1996 года N 66; от 13 июля 1999 года N 71)

Комментарий:

1. Плательщики подоходного налога с физических лиц имеют право уменьшать размер облагаемого дохода на сумму процентов, уплаченных за право пользования кредитными ресурсами, используемыми при осуществлении экономической деятельности.

2. Размер вычета, связанного с погашением процентных обязательств, зависит от следующего:

- использовались ли полученные заемные средства для погашения издержек, связанных с экономической деятельностью;

- какой размер основной суммы долга подлежит погашению в отчетном налоговом году;

- какой размер учетной ставки Национального банка Кыргызской Республики был установлен на момент возникновения долгового обязательства;

- какой размер процентных доходов и расходов получил налогоплательщик, использующий заемные средства;

- какая сумма дохода, полученная налогоплательщиком в отчетном году, является облагаемой.

3. Процентные расходы по долговому обязательству можно учитывать для целей налогообложения только в том случае, если полученные средства были использованы на развитие и осуществление экономической деятельности. Таким образом, для целей налогообложения существуют процентные расходы, которые разрешено учитывать при расчете облагаемого дохода и аналогичные расходы, которые для налоговых целей не учитываются. Например, проценты, выплаченные за кредит, используемый для строительства собственного дома, не используемого для извлечения дохода, не могут уменьшить размер облагаемого дохода.

4. Под процентными расходами понимаются обязательства, которые возникают у налогоплательщиков при получении кредитных ресурсов, как в денежной, так и в натуральной (вещной) форме. Другими словами, такие расходы возникают в том случае, когда одна сторона передает другой стороне деньги или вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или вещей, а также проценты. При этом стороной, передающей деньги или вещи, может выступать как физическое, так и юридическое лицо.

5. На практике возникают ситуации, когда кредитные ресурсы используются в течение нескольких лет, причем период погашения основной суммы обязательства не всегда совпадает с периодом погашения процентов по данному обязательству. Комментируемая статья устанавливает правило, в соответствии с которым налогоплательщик может взять на вычеты в текущем году только те проценты, которые были выплачены в отношении суммы долга, подлежащей погашению в этом году. Другими словами, размер вычета определяется, исходя из основной суммы долга, фактически выплаченной или подлежащей выплате с 1 января до 31 декабря календарного года включительно.

6. Размер процентов, подлежащих вычету, зависит от ставки рефинансирования, которая, по своей сути, является учетной ставкой Национального банка Кыргызской Республики, установленной на дату возникновения долгового обязательства, умноженной на 1,5. Датой возникновения долгового обязательства является дата фактической передачи денег или вещей.

7. С момента вступления в силу Налогового кодекса, для целей использования статьи 77 Налогового кодекса, размер ставки рефинансирования принимался равным учетной ставке банковского кредита, установленной Национальным банком Кыргызской Республики. В соответствии с Постановлением Правления Национального банка Кыргызской Республики от 13 января 1997 года N 1/2, учетной ставкой Национального банка Кыргызской Республики считалась средневзвешенная ставка, складывающаяся на еженедельных аукционах по продаже государственных казначейских векселей со сроком погашения 3 месяца. Далее, с 1 июня 1998 года учетная ставка Национального банка Кыргызской Республики была установлена в размере 50% годовых, и, начиная с 1 декабря 1998 года, учетной ставкой Национального банка Кыргызской Республики считалась ставка, формируемая на базе реализации Национальным банком Кыргызской Республики трехмесячных Государственных казначейских векселей. Начиная с 6 июня 2000 года, учетная ставка формируется на основе доходности нот Национального банка Кыргызской Республики со сроком обращения 28 дней.

8. Для определения размера вычета, связанного с выплатой процентов, необходимо определить размер дохода, полученного в виде процентов. Кроме того, при расчете размера вычета предполагается учитывать 50% дохода, облагаемого подоходным налогом. Размер вычета определяется для каждого налогового года отдельно и зависит непосредственно от результатов каждого года, в течение которого использовались кредитные ресурсы. Размер налогооблагаемого дохода для целей расчета вычетов по процентным обязательствам определяется без учета процентных доходов и расходов.

Пример:

Предположим, что в соответствии с кредитным договором, долговое обязательство индивидуального предпринимателя (далее - ИП), вступает в силу с момента получения кредита. Кредит был получен 1 июня 2000 года в размере 100 тыс. сом. под 60% годовых (60% / 365 дней = 0,164% в день), сроком на 1 год и 7 месяцев. В соответствии с договором, основная сумма кредита подлежит выплате двумя равными частями 1 июня 2001 года в размере 50 тыс. сом. и 31 декабря 2001 года в размере 50 тыс. сом. Выплата процентов осуществляется ежемесячно на последнюю дату месяца. Для простоты расчетов, предположим, что физическое лицо - ИП, получило единственный кредит, ежегодно получает облагаемый доход без учета процентных доходов и расходов в размере 100 тыс. сом. за год, а также процентные доходы в размере 20 тыс. сом. за год. Учетная ставка Национального банка Кыргызской Республики на момент образования долга составляла 50%. ИП не планирует привлекать дополнительные кредитные ресурсы в 2002 году.

Расчет размера вычета, связанного с погашением процентов по долговому обязательству за 2000 год:

- в соответствии с условиями договора, в 2000 году налогоплательщик должен выплатить проценты по долговому обязательству в сумме 35 тыс. сом. (100 тыс. сом. х (214 дней х 0,164% / 100)). Поскольку, согласно договору, на 31 декабря 2000 года выплата основного долга не предполагается, расходы, связанные с выплатой процентов за 6 месяцев 2000 года на вычеты не относятся.

Расчет размера вычета, связанного с погашением процентов по долговому обязательству за 2001 год:

- согласно договору, ИП выплатил 1 июня 2001 года сумму основного долга в размере 50 тыс. сом. и 31 декабря - 50 тыс. сом. Процентные расходы, понесенные ИП за 2001 год, составят:

за первые 5 месяцев 2001 года: 100 тыс. сом. х (151 день х 0,164%/ 100) = 24,8 тыс. сом.;

за остальные 7 месяцев 2001 года: 50 тыс.сом. х (214 дней х 0,164% / 100) = 17,6 тыс. сом.

Всего за год: 42,4 тыс. сом.

Размер вычета подсчитывается следующим образом:

В соответствии с частью 2 статьи 77 Налогового кодекса:

100 тыс. сом. х 50% (учетная ставка Национального банка Кыргызской Республики на 1 июня 2000 года) / 100 х 1,5 = 75 тыс. сом.;

В соответствии с частью 3 статьи 77 Налогового кодекса, размер вычета не должен превышать:

20 тыс. сом. + 100 тыс. сом. х 50% = 60 тыс. сом.

Максимальный размер процентных расходов, на который ИП имеет право уменьшить размер совокупного годового дохода за 2001 год, составляет 70 тыс. сом. Однако фактически понесенный расход составил 42,4 тыс. сом. Следовательно, в 2002 году предприниматель отнесет на вычеты сумму 42,4 тыс. сом.

9. Если в результате ограничений, налагаемых частью 3 статьи 77 Налогового кодекса, налогоплательщик не может отнести на вычеты всю сумму расходов по процентам, подсчитанную в соответствии с частью 2 статьи 77 Налогового кодекса, то невычитаемая сумма переносится на следующий налоговый год как расходы по процентам, подлежащие вычету.

10. Налогоплательщик имеет право вычитать из совокупного годового дохода основную сумму и проценты по ипотечным кредитам. Законом Кыргызской Республики от 29 мая 1999 года N 41 "Об ипотеке" установлено, что ипотека - это один из способов обеспечения исполнения денежного или выраженного в денежной форме обязательства недвижимым имуществом. Исходя из содержания Налогового кодекса, Главы VII "Особенности ипотеки жилых домов и квартир", а также статьи 61 Закона Кыргызской Республики "Об ипотеке", ипотечным кредитом, для целей части 5 статьи 77 Налогового кодекса, может быть признан кредит, направленный на строительство, либо содержание жилья налогоплательщика, возврат которого обеспечен недвижимым имуществом. Таким образом, суммы, направляемые налогоплательщиком на строительство собственного жилья (независимо от того, будет ли это жилье использоваться для экономической деятельности или нет), уменьшают размер дохода, облагаемого подоходным налогом.

Статья 78. Вычеты по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и

проектно-изыскательские работы

1. Вычеты производятся по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и проектно-изыскательские работы, связанные с получением дохода.

2. Вычеты по части 1 настоящей статьи не производятся по расходам, связанным с приобретением основных средств и их установкой.

(В редакции Закона КР от 27 декабря 1996 года N 66)

Комментарий:

1. По условиям комментируемой статьи расходы, связанные с научно-исследовательскими, опытно-конструкторскими и проектно-изыскательскими работами, подлежат вычету, если они направлены на получение дохода.

2. Расходы, направленные на приобретение оборудования, используемого для проведения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и проектно-изыскательских работ, также уменьшают размер облагаемого дохода. Однако, если стоимость такого оборудования составляет более 45 минимальных месячных заработных плат, а срок его службы более одного года, то такие расходы уменьшают размер облагаемого дохода через амортизационные отчисления, размер которых определяется в соответствии со статьей 80 Налогового кодекса.

Статья 79. Отчисления в резервные фонды

(Исключена Законом КР от 20 сентября 2000 года N 76)

Статья 80. Амортизационные отчисления по основным средствам

1. Амортизационные отчисления по производственным основным фондам подлежат вычету в соответствии с условиями настоящей статьи.

2. К средствам, не подлежащим амортизации, относятся:

1) земля;

2) товарно-материальные запасы;

3) имущество, стоимость которого полностью переносится в текущем налоговом году в стоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

4) основные фонды, не участвующие в обслуживании процесса производства, хранения, реализации, а также в обеспечении безопасности работ и окружающей среды.

3. Подлежащие амортизации основные средства классифицируются по пяти группам со следующими предельными нормами амортизации:

1) 1 группа (легковые автомобили; автотракторная техника для использования на дорогах, специальные инструменты, инвентарь и принадлежности; компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных) - 30 процентов;

2) 2 группа (подвижной состав автомобильного транспорта: грузовые автомобили, автобусы, специальные автомобили и автоприцепы. Строительное оборудование. Машины и оборудование для всех отраслей промышленности, литейного производства; кузнечно-прессовое оборудование; электронное и простое оборудование, сельскохозяйственные машины. Мебель для офиса) - 25 процентов;

3) 3 группа (амортизируемые активы, не включенные в другие категории) - 20 процентов;

4) 4 группа (железнодорожные, морские и речные транспортные средства, силовые машины и оборудование: теплотехническое оборудование, турбинное оборудование, электродвигатели и дизель-генераторы. Устройства электропередачи и связи; трубопроводы) - 10 процентов;

5) 5 группа (здания, сооружения, строения) - 10 процентов.

4. Отчисления на амортизацию по каждой группе подсчитываются путем применения нормы амортизации, указанной в части 3 данной статьи, к балансовой стоимости на конец года налогообложения.

5. По зданиям, сооружениям и строениям (далее - строениям) амортизация начисляется на каждое строение отдельно.

6. Балансовая стоимость групп на конец налогооблагаемого года подсчитывается следующим образом:

1) балансовая стоимость групп на конец предыдущего года

минус

2) амортизационные отчисления по группам, начисленные в предыдущем году, и сумма отчислений, установленная в части 8 настоящей статьи,

плюс

3) (исключен Законом КР от 20 сентября 2000 года N 76),

4) стоимость любых основных средств, добавленных к группе в течение налогового года,

минус

5) отпускная цена основных средств, реализованных в налоговом году.

7. Если балансовая стоимость категории к концу года меньше нуля, налогоплательщик должен включить в совокупный годовой доход отрицательную сумму и приравнять ее к нулю.

8. Если балансовая стоимость категории к концу года меньше 45 минимальных заработных плат, подлежит вычету вся балансовая стоимость категории на конец года.

9. Если все основные средства категории были реализованы, переданы другому лицу или ликвидированы, вычету подлежит балансовая стоимость категории на конец налогового года с учетом амортизации.

10. Правительство Кыргызской Республики по согласованию с Законодательным собранием и с одобрения Собрания народных представителей Жогорку Кенеша Кыргызской Республики имеет право устанавливать нормы ускоренной амортизации для отдельных видов основных средств.

(В редакции Законов КР от 27 декабря 1996 года N 66; от 13 июля 1999 года N 71; от 20 сентября 2000 года N 76)

Комментарий:

1. Комментируемая статья устанавливает порядок возмещения затрат налогоплательщика на приобретение и создание основных средств, используемых в обслуживании процесса производства, хранения, реализации, а также для обеспечения безопасности работ и охраны окружающей среды.

2. Воспользоваться комментируемой статьей могут налогоплательщики, которые используют основные средства для получения дохода, а не для собственных личных и хозяйственных целей.

3. Амортизация - это компенсация затрат налогоплательщика на приобретение и создание основных средств. К таким средствам относятся активы, со стоимостью выше 45 минимальных месячных заработных плат, имеющие срок службы более одного года и которые подлежат амортизации.

4. По условиям комментируемой статьи не подлежат амортизации земля; товарно-материальные запасы; имущество, стоимость которого полностью переносится в текущем налоговом году в стоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Кроме того, не подлежат амортизации основные средства, которые не участвуют в процессе производства, хранения и реализации товаров, а также те основные средства, которые не используются для обеспечения безопасности работ и охраны окружающей среды.

5. Размер амортизации определяется для каждой категории основных средств, а не по отношению к каждому основному средству в отдельности, как это происходит в бухгалтерском учете. Часть 3 статьи 80 Налогового кодекса устанавливает размер норм амортизационных отчислений, величина которых зависит от соответствующей группы основных средств. При этом размер отчислений не может быть изменен налогоплательщиком ни в сторону увеличения, ни в сторону уменьшения.

6. Амортизационные отчисления подсчитываются путем применения соответствующей нормы амортизации к балансовой стоимости категории основных средств на конец года, за исключением основных средств, относимых к пятой категории, по которым амортизация начисляется на каждое строение отдельно. Порядок расчета балансовой стоимости групп на конец налогооблагаемого года установлен частью 6 статьи 80 Налогового кодекса.

7. Амортизационные отчисления определяются путем применения норм амортизации, установленных в части 3 статьи 80 Налогового кодекса, к балансовой стоимости соответствующей группы на конец налогового года.

8. Балансовая стоимость соответствующей группы на конец налогового года определяется с учетом балансовой стоимости группы на начало налогового года, а также стоимости прибытия и выбытия основных средств в течение года.

9. В стоимость основных средств включаются расходы, связанные с приобретением, производством, строительством, монтажом и установкой основных средств, а также другие капитальные расходы. Под капитальными расходами понимают расходы, направленные на постройку зданий, сооружений, на покупку машин, оборудования и инструмента. При этом необходимо отличать капитальные расходы от расходов на ремонт. При ремонте средства направляются на частичное восстановление существующих основных средств для поддержания их в рабочем состоянии, то есть эффект от проведения ремонта ограничен сроками проведения другого ремонта, тогда как капитальные расходы позволяют расширить не только сроки, но и виды деятельности, направленной на получение дохода.

10. При выбытии основного средства уменьшается размер группы, в которую это средство входило. При этом соответствующая группа уменьшается на стоимость, по которой это основное средство было реализовано. Другими словами, результаты реализации основных средств не увеличивают и не уменьшают размер совокупного годового дохода, однако изменяют размер вычета посредством увеличения либо уменьшения стоимости группы при расчете размера амортизационных отчислений.

11. Реализация основных средств означает не только продажу, но также обмен, дарение или иное отчуждение актива. В случае продажи основных средств балансовая стоимость категории уменьшается на сумму, уплаченную покупателем (без НДС). При обмене на другие активы балансовая стоимость категории уменьшается на стоимость приобретенных активов. Налоговый кодекс напрямую не определяет методику оценки активов, полученных при обмене. Стоимость активов при обмене определяется в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.

12. Размер амортизационных отчислений не зависит от срока использования основных средств в налоговом году, что отличается от правил, установленных стандартами бухгалтерского учета.

Примеры:

I. Рассмотрим пример расчета балансовой стоимости категории на конец налогового года. Предположим, что физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП) на территории Кыргызской Республики в 2000 году. Кроме того, ИП зарегистрирован как плательщик НДС и данная регистрация вступила в силу с 1 октября 2000 года. 1 октября 2000 года ИП заключил арендный договор на использование помещения в течение двух лет и купил офисную мебель за 40 000 сом., при этом за доставку заплатил 200 сом. 2 октября 2000 года ИП приобрел два компьютера, стоимостью 30 000 сом. каждый, при этом за доставку заплатил 100 сом., а за установку и подключение заплатил 2000 сом. 1 апреля 2001 года ИП продал один компьютер юридическому лицу за 25 000 сом. Все расходы подтверждаются накладными и счетами-фактурами. Определим размер балансовой стоимости групп основных средств на конец 2001 года. Для расчета балансовой стоимости определим все элементы, которые установлены частью 6 статьи 80 Налогового кодекса. Расчет балансовой стоимости производится без учета положений статьи 83-1 "Вычет расходов, связанных с приростом основных производственных средств" Налогового кодекса.

1. Балансовая стоимость на конец 2000 года.

Балансовая стоимость на конец предыдущего 1999 года, как и размер амортизационных отчислений за предыдущий год равны нулю.

2. Прирост стоимости в 2000 году составил:

- 1 группа основных средств:

Прирост от приобретения компьютеров:

30 000 сом. х 2 (стоимость приобретенных компьютеров) + 100 сом. (стоимость доставки компьютеров) + 2 000 сом. (стоимость установки компьютеров) = 62 100 сом.;

- 2 группа основных средств:

Прирост от приобретения офисного оборудования:

40 000 сом. (стоимость приобретенного офисного оборудования) + 200 сом. (стоимость доставки) = 40 200 сом.

3. Отпускная цена основных средств равна нулю, поскольку в 2000 году основные средства не реализовывались.

Таким образом, балансовая стоимость на конец 2000 года составляет:

- 1 группа основных средств: 0 сом. - 0 сом. + 62 100 сом. - 0 сом. = 62 100 сом.;

- 2 группа основных средств: 0 сом. - 0 сом. + 40 200 сом. - 0 сом. = 40 200 сом.

4. Балансовая стоимость на конец 2001 года:

- 1 группа основных средств:

1. Балансовая стоимость на конец предыдущего 2000 года составляет 62 100 сом.

2. Размер амортизационных отчислений за предыдущий год:

62 100 сом. х 30% / 100 = 18 630 сом.

3. Прирост стоимости в 2001 году равен нулю, поскольку ИП основных средства не приобретал.

4. Отпускная цена основных средств равна 25 000 сом.

Балансовая стоимость 1 группы на конец 2001 года составляет:

62 100 сом. - 18 630 сом. + 0 сом. - 25 000 сом. = 18 470 сом.

- 2 группа основных средств:

1. Балансовая стоимость на конец предыдущего 2000 года составляет 40 200 сом.

2. Размер амортизационных отчислений за предыдущий год:

40 200 сом. х 30% / 100 = 12 060 сом.

3. Прирост стоимости в 2001 году равен нулю, поскольку ИП основных средства не приобретал.

4. Отпускная цена основных средств равна 0 сом., поскольку офисное имущество в 2001 году не было продано.

Балансовая стоимость 2 группы на конец 2001 года составляет: 40 200 сом. - 12 060 сом. + 0 сом. - 0 сом. = 28 140 сом.

II. Предположим, что по условиям первого примера ИП реализовал офисное оборудование в 2001 году за цену, превышающую 28 140 сом., например, за 30 000 сом. В этом случае величина балансовой стоимости 2 категории на конец 2001 года была бы представлена отрицательной величиной, равной "-1860 сом" (28 140 сом. - 30 000 сом). В этом случае балансовая стоимость категории на конец года приравнивается к нулю, а сумма 1 860 сом. включается в состав совокупного годового дохода.

13. Комментируемая статья устанавливает право налогоплательщика уменьшить размер совокупного годового дохода на всю балансовую стоимость категории в том случае, если такая стоимость ниже 45 минимальных заработных плат. Другими словами, налогоплательщик имеет право взять на вычеты всю балансовую стоимость группы в том случае, если ее стоимость будет ниже 4 500 сом.

14. В том случае, если все основные средства категории были реализованы, переданы или ликвидированы, то, независимо от размера балансовой стоимости группы на конец налогового года, вся стоимость группы, включая амортизационные отчисления, увеличивает расходы, подлежащие вычету в том году, в котором эти средства были реализованы, либо переданы, либо ликвидированы.

Пример:

Предположим, что по условиям предыдущего примера I в 2001 году один компьютер был продан за 25 000 сом., а второй поврежден настолько, что не пригоден к эксплуатации. Таким образом, фактически на конец 2001 года основные средства первой категории отсутствуют, однако, по расчету балансовая стоимость 1 группы основных средств на конец 2001 года с учетом амортизационных отчислений, подлежащих вычету в 2001 году, составляет 18 470 сом. В этом случае ИП имеет право уменьшить размер облагаемого дохода 2001 года на 18 470 сом.

15. Правительство Кыргызской Республики имеет право увеличивать нормы амортизационных отчислений для отдельных видов основных средств. Однако для реализации этого права Правительство Кыргызской Республики обязано получить согласие на повышение нормы амортизации у Законодательного собрания и получить одобрение Собрания народных представителей Жогорку Кенеша Кыргызской Республики. В международной практике к таким основным средствам, как правило, относится оборудование, связанное с добычей природных ресурсов, а также компьютеры и высокоточное электронное оборудование. Во многом это объясняется либо высокими темпами физического износа, в первом случае, либо быстрым моральным износом, связанным с быстрым развитием новых технологий, во втором случае.

Статья 81. Вычеты по расходам на ремонт

1. Вычет по расходам на ремонт допускается в отношении каждой категории (в пределах норм амортизационных отчислений - здесь и далее), установленной статьей 80.

2. Сумма расходов на ремонт, подлежащая вычету, согласно части 1 настоящей статьи, для каждого налогового года, ограничена 10 процентами балансовой стоимости групп основных средств на конец предыдущего налогового года.

3. Сумма, превышающая норму на стоимость ремонта, установленную в части 2 данной статьи, рассматривается как стоимость основных средств, добавленная к стоимости категории в течение налогового года, и увеличивает балансовую стоимость категории, в соответствии с частью 6 статьи 80.

(В редакции Закона КР от 13 июля 1999 года N 71)

Комментарий:

1. По условиям комментируемой статьи размер облагаемого дохода может быть уменьшен на суммы затрат, направленные на ремонт основных средств.

2. Экономический смысл расходов на ремонт заключается в частичном восстановлении существующих основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Можно выделить четыре фазы проводимого ремонта основных средств.

Первая фаза предполагает проведение планово-предупредительного ремонта, куда относятся уход за оборудованием и его межремонтное обслуживание, осмотр и проверка оборудования на точность, а также периодический запланированный ремонт. Целью планово-предупредительного ремонта является увеличение срока службы основных средств и сокращение простоев оборудования.

Вторая фаза предполагает проведение текущего ремонта основных средств. Как правило, текущий ремонт проводится несколько раз в год, при этом проводятся профилактические мероприятия и работы по устранению мелких повреждений и неисправностей, предупреждающих износ основных средств. При проведении текущего ремонта проводится частичная разборка, устранение неисправностей в агрегатах и узлах, при этом основные узлы и детали не заменяются и не ремонтируются.

Третья фаза предполагает проведение среднего ремонта основных средств, который отличается от текущего ремонта большей сложностью и объемом проводимых работ. Кроме того, средний ремонт проводят с периодичностью более одного года. При этом проводится частичная разборка агрегатов, а также замена и восстановление изношенных деталей.

Четвертая фаза предполагает проведение капитального ремонта основных средств, который является наиболее сложным и дорогостоящим. Капитальный ремонт, также как и средний ремонт, проводится с периодичностью свыше одного года. Проведение капитального ремонта предполагает полную разборку агрегатов, замену и восстановление всех изношенных деталей и узлов, а также замену изношенных конструкций зданий и сооружений.

3. Расходы на ремонт арендованного имущества, если оно используется на условиях операционной аренды, вычитаются из совокупного годового дохода арендатора на условиях статьи 81 Налогового кодекса.

4. Налогоплательщик имеет право уменьшать размер облагаемого дохода по расходам на ремонт в отношении каждой категории основных средств.

5. Комментируемая статья устанавливает ограничение на размер расходов на ремонт, которые можно учитывать при расчете облагаемого дохода. Размер вычета ограничен 10 процентами балансовой стоимости групп основных средств.

Пример:

По данным налогового учета индивидуального предпринимателя (далее - ИП), по состоянию на 1 января 2000 года балансовая стоимость 1 группы основных средств составляла 100 тыс. сом., 2 группы - 40 тыс. сом., 3 группы - 20 тыс. сом., 4 группы - 50 тыс. сом. При этом балансовая стоимость основных средств 5 группы составляла: офис - 200 тыс. сом., цех - 500 тыс. сом., склад - 100 тыс. сом. Размер амортизационных отчислений за 1999 год составлял: 1 группа - 30 тыс. сом., 2 группа - 10 тыс. сом., 3 группа - 4 тыс. сом., 4 группа - 5 тыс. сом., 5 группа: по офису - 20 тыс. сом., по цеху - 50 тыс. сом., по складу - 10 тыс. сом. 1 февраля 2000 года ИП реализовал автотракторную технику на сумму 67 тыс. сом., а 1 марта 2000 года приобрел программное обеспечение для обслуживания технологического процесса за 8 тыс. сом. 1 июля 2000 года ИП по техническим причинам ликвидировал грузовой автомобиль - единственное основное средство, которое составляло 2 группу основных средств. 20 июля 2000 года ИП приобрел дизель-генератор по цене 10 тыс. сом. и установил его за 2 тыс. сом. Кроме того, ИП произвел ремонт компьютеров на сумму 5 тыс. сом., а также произвел ремонт офиса и ремонт цеха, за что заплатил 5 тыс. сом. и 70 тыс. сом. соответственно. ИП намерен использовать все приобретенные основные средства для своих производственных целей, а не для последующей реализации. Ниже приведен пример расчета амортизационных отчислений и размера вычета, связанного с ремонтом основных средств ИП за 2000 год.

(в тыс.сом.)

-----------------------------------------------------------------------

| Показатели | Группы основных средств |

| |----------------------------------|

| | 1 | 2 | 3 | 4 |5-я по объектам|

| | | | | |---------------|

|----------------------------------|---|----|----|----|----|----|-----|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |

|----------------------------------|---|----|----|----|----|----|-----|

|1. Балансовая стоимость категории |100| 40 |20 |50 | 200| 500| 100 |

|2. Амортизация по налоговому | 30| 10 | 4 | 5 | 20| 50| 10 |

|3. Стоимость основных средств по | 0| 0 | 8 |12 | 0| 0| 0 |

|4. Вычет расходов, связанный с | 0| 0 | 1,2| 1,8| 0| 0| 0 |

|5. Суммы, полученные при | 67| 0 | 0 | 0 | 0| 0| 0 |

|6. Балансовая стоимость категории | 3| 30 |22,8|55,2| 180| 450| 90 |

|(1-2+3-4-5) | | | | | | | |

|7. Фактические затраты на ремонт | 5| 0 | 0 | 0 | 5| 70| 0 |

|8. 10% балансовой стоимости | 10| 4 | 2 | 5 | 20| 50| 10 |

|9. Размер затрат, разрешенных к | 5| 0 | 0 | 0 | 5| 50| 0 |

|10. Сумма затрат на ремонт, | 0| 0 | 0 | 0 | 0| 20| 0 |

|11. Окончательная балансовая | 3| 30 |22,8|55,2| 180| 470| 90 |

|12. Вычет балансовой стоимости | 3| 0 | 0 | 0 | 0| 0| 0 |

|13. Вычет балансовой стоимости | 0| 30 | 0 | 0 | 0| 0| 0 |

|14. Окончательная балансовая | 0| 0 |22,8|55,2| 180| 470| 90 |

|15. Норма амортизации, в % | 30| 25 |20 |10 | 10| 10| 10 |

|16. Сумма амортизации по | 0| 0 | 4,6| 5,5| 18| 47| 9 |

-----------------------------------------------------------------------

Статья 82. Вычет расходов, связанных с добычей природных ресурсов

1. Расходы налогоплательщика на геологические изыскания, включая расходы на приобретение прав на научно-исследовательские, изыскательские или эксплуатационные работы с природными ресурсами, рассматриваются как расходы на приобретение основных средств и подлежат вычету из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений в пределах норм амортизации основных средств второй категории (по определению части 3 статьи 80) и образуют отдельную категорию средств.

2. Расходы, произведенные налогоплательщиком в связи с подготовительными работами по извлечению природных ресурсов, рассматриваются как расходы по приобретению основных средств и подлежат вычету из совокупного годового дохода в виде амортизационных вычетов в пределах норм амортизации категории 2 (согласно определению части 3 статьи 80) и составляют отдельную группу основных средств.

Комментарий:

1. В том случае, если налогоплательщик осуществляет деятельность, связанную с добычей природных ресурсов, комментируемая статья предоставляет право учитывать при расчете облагаемого дохода расходы, направленные на геологические изыскания, а также подготовительные работы по извлечению природных ресурсов.

Затраты, связанные с геологическими изысканиями, приобретением прав на научно-исследовательские, изыскательские или эксплуатационные работы, во-первых, формируют отдельную группу основных средств, а во-вторых, уменьшают размер облагаемого дохода на сумму амортизационных отчислений, определяемых в пределах 25 процентов.

Вопросы правового регулирования деятельности, связанной с использованием природных ресурсов Кыргызской Республики, регулируются Законом Кыргызской Республики от 2 июля 1997 года N 42 "О недрах".

Пример:

Налогоплательщик, который получил право на производство геологоразведочных и горных работ, затратил в 2000 году на проведение геологических исследований 100 000 сом. В этом случае налогоплательщик имеет право уменьшить размер совокупного дохода за 2000 год только на 25 000 сом. (100 000 сом. х 25% / 100).

2. Кроме затрат, связанных с исследовательскими работами, налогоплательщик имеет право уменьшать размер облагаемого дохода на расходы, непосредственно связанные с подготовительными работами по извлечению природных ресурсов. Эти затраты также образуют отдельную группу основных средств и подлежат вычету при определении облагаемого дохода посредством начисления амортизации. Размер вычета определяется в размере 25 процентов от суммы расходов, связанных с подготовительными работами по извлечению природных ресурсов.

Статья 83. Расходы на нематериальные активы

1. Стоимость приобретения или производства нематериальных активов рассматривается как приобретение основных средств. Вычеты на амортизацию подсчитываются в пределах норм амортизации основных средств категории 2 (часть 3 статьи 80).

2. Положение части 1 настоящей статьи применяется только к нематериальным активам со сроком эксплуатации свыше одного календарного года. Настоящая часть не применяется по отношению к финансовым активам.

3. В стоимость нематериальных активов не включаются расходы на их приобретение или производство, если они уже были вычтены при подсчете облагаемого дохода налогоплательщика.

Комментарий:

1. Комментируемая статья устанавливает, что расходы на нематериальные активы приравниваются к расходам, связанным с приобретением основных средств, и уменьшают размер облагаемого дохода посредством начисления амортизации.

2. К нематериальным активам относятся такие виды собственности, как патент, лицензия, торговая марка, способность получать прибыль, авторское право или договор об использовании имени и товарного знака фирмы, которые могут быть использованы в экономической деятельности в течение не менее одного налогового года. Расходы, связанные с нематериальными активами, рассматриваются как расходы, связанные с приобретением основных средств, однако не образуют отдельную группу. Налогоплательщик, который приобретает или создает нематериальные активы, имеет право уменьшить размер совокупного годового дохода путем применения норм амортизации в пределах 25 процентов суммы затрат, связанных с их производством или созданием.

Пример:

Налогоплательщик 1 сентября 2000 года приобретает программное обеспечение стоимостью 10 000 сом. При расчете облагаемого дохода за 2000 год размер вычетов расходов, связанных с приобретением программного обеспечения, составит 2 500 сом. (10 000 сом. х 25% / 100). При расчете облагаемого дохода за 2001, 2002 и 2003 годы размер вычетов расходов, связанных с приобретением программного обеспечения, также составит 2 500 сом.

3. Налогоплательщик имеет право применить правила, установленные частью 1 статьи 83 Налогового кодекса, в том случае, если он планирует использовать нематериальный актив более одного года. Комментируемая статья не применяется в отношении финансовых активов. Налоговый кодекс не определяет, что в данном случае понимается под финансовыми активами. Обычно под финансовыми активами понимаются акции различных компаний, вложения в государственные казначейские обязательства, облигации и ноты, вклады в уставные капиталы юридических лиц, вложения в облигации банков и компаний, предоставленные долгосрочные и краткосрочные займы, депозитные вклады (срочные и бессрочные), векселя, приватизационные чеки и прочие ценные бумаги, котируемые на бирже и т. д.

4. В стоимость нематериальных активов не включаются расходы, которые уже были вычтены при подсчете облагаемого дохода налогоплательщика.

Пример:

Индивидуальный предприниматель (далее - ИП) при производстве промышленной продукции, которую он производит в течение нескольких лет, заметил, что при особых режимах настройки оборудования качество выпускаемой продукции резко повышается. ИП решил запатентовать такой технологический процесс и пригласил для этого экспертов из компании "А", которые дали заключение, что такое повышение качества произошло случайно. На проведение исследования ИП потратил 5 000 сом. Основываясь на результатах этого исследования, ИП включил в состав затрат текущего года сумму выплаченного гонорара. В следующем году ИП провел еще одно исследование, связанное с изучением причин, вызвавших повышения качества продукции, на что потратил 50 000 сом. Результаты этого исследования позволили зарегистрировать изобретение в Агентстве по интеллектуальной собственности при Правительстве Кыргызской Республики.

В соответствии со статьей 83 Налогового кодекса, стоимость нематериального актива (патента на изобретение) составит 50 000 тыс. сом., несмотря на то, что общие размеры расходов, связанных с проведенными исследованиями, составили 55 000 сом. (5000 сом. + 50 000 сом).

Статья 83-1. Вычет расходов, связанных с приростом основных производственных средств

1. Расходы налогоплательщика по приобретению основных производственных средств для собственного использования, а не для поставки другому субъекту, подлежат вычету из совокупного годового дохода в размере 15 процентов от их стоимости.

2. В случае отнесения налогоплательщиком на вычеты расходов, предусмотренных частью 1 настоящей статьи, отчисления на амортизацию на приобретенные основные средства производятся за вычетом этих расходов.

(В редакции Закона КР от 13 июля 1999 года N 71)

Комментарий:

1. Комментируемая статья позволяет налогоплательщикам ускорить процесс амортизации основных средств, приобретенных для собственного использования.

2. При прочтении части 1 комментируемой статьи возникает вопрос что понимать под словом "приобретенные", т. е. распространяется ли данная статья на основные средства, созданные самим налогоплательщиком (например, строительство, а не покупка здания). Учитывая наименование статьи 83-1, следует понимать, что под приобретением следует понимать прирост основных средств как в результате отчуждения собственности других лиц (покупка, обмен, дарение и др.), так и в результате создания основных средств самим налогоплательщиком. Следует отметить, что в практике имеются случаи, когда налоговые органы оспаривают право налогоплательщика применить комментируемую статью к основным средствам, созданным самим налогоплательщиком.

3. Для расчета размера вычета налогоплательщик должен определить размер расходов по приобретению основного производственного средства и рассчитать 15 процентов их стоимости. Остальные 75 процентов расходов по приобретению включаются в стоимость группы основных средств, к которой относится приобретенное основное средство.

4. Налогоплательщик имеет право не использовать вычет, предусмотренный комментируемой статьей. В случае отказа расходы, связанные с приобретением основного средства, включаются в стоимость основного средства и увеличивают балансовую стоимость соответствующей группы основных средств.

Статья 84. Отчисления в Социальный фонд при Правительстве Кыргызской Республики

Совокупный годовой доход физического лица уменьшается на сумму взносов в Социальный фонд при Правительстве Кыргызской Республики в пределах норм отчислений.

Комментарий:

1. Взносы в Социальный фонд при Правительстве Кыргызской Республики признаются расходами физического лица, которые он может вычесть при определении размера облагаемого дохода.

2. Порядок государственного социального страхования в Кыргызской Республике регулируется Законом Кыргызской Республики "О государственном социальном страховании", а размер отчислений устанавливается на каждый год отдельным законом. Например, на 2001 год размер страховых взносов установлен Законом Кыргызской Республики "О тарифах страховых взносов по государственному социальному страхованию на 2001 год".

3. Комментируемая статья не устанавливает право на вычет расходов, связанных с взносами в социальные фонды иностранных государств.

Статья 85. Убытки при реализации ценных бумаг

1. Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, компенсируются только за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг.

2. Если убытки, указанные в части 1 настоящей статьи, не могут быть компенсированы в году, в котором они имели место, то они должны быть пролонгированы на срок пять лет.

Комментарий:

1. По условиям комментируемой статьи убытки, возникшие по итогам календарного года при реализации ценных бумаг, могут компенсироваться только доходами, полученными от реализации других ценных бумаг. Доходом от реализации ценных бумаг является положительная разница между выручкой от реализации и остаточной балансовой стоимостью этих активов, а убытками - отрицательная разница. К ценным бумагам относятся облигация, вексель, банковский сертификат, банковская сберегательная книжка на предъявителя, чек, коносамент, акция и т. д.

2. Операции на рынке ценных бумаг регулируются Законом Кыргызской Республики от 21 июля 1998 года N 95 "О рынке ценных бумаг". Физические лица могут быть профессиональными участниками рынка ценных бумаг, если они получили лицензию на право ведения профессиональной деятельности по ценным бумагам. Указанный Закон не регулирует порядок операций с банковскими сертификатами, векселями, чеками, а также с ценными бумагами, выпущенными или гарантированными Правительством Кыргызской Республики, Национальным банком Кыргызской Республики, а также местными органами государственной власти. Правила проведения операций с упомянутыми ценными бумагами регулируются специальными законодательными актами.

3. В том случае, если по итогам календарного года получен убыток от реализации ценных бумаг, налогоплательщик имеет право компенсировать такие убытки доходами от реализации ценных бумаг в течение следующих пяти лет.

Пример:

1 июля 2000 года налогоплательщик, который имеет лицензию на право ведения профессиональной деятельности по ценным бумагам, приобрел 10 акций промышленного предприятия на сумму 10 000 сом., а 1 ноября 2000 года был вынужден их продать по цене 9 000 сом. Таким образом, по итогам 2000 года налогоплательщик получил убыток от реализации ценных бумаг в размере 1 000 сом. (9 000 сом. - 10 000 сом).

В соответствии со статьей 85 Налогового кодекса, сумма убытка переносится на следующий год. Если в следующем году прибыли от реализации ценных бумаг недостаточно для погашения убытков, убытки переносятся на следующий год. В общей сложности срок пролонгации не должен превышать пять лет после года, в котором получены убытки.

Статья 86. Пролонгация убытков, связанных с экономической деятельностью

1. Убытки, понесенные налогоплательщиком в результате его экономической деятельности (определяемые как совокупный годовой доход минус разрешенные вычеты), должны пролонгироваться на срок до пяти налоговых лет.

2. При этом на эту сумму уменьшается размер совокупного годового дохода соответствующего года.

(В редакции Закона КР от 13 июля 1999 года N 71)

Комментарий:

1. Налогоплательщики имеют право переносить убытки, полученные от осуществления экономической деятельности, на следующие пять лет и уменьшать размер совокупного годового дохода соответствующего года на сумму таких убытков. Под убытками от осуществления экономической деятельности понимается отрицательная разница между совокупным годовым доходом и расходами, которые можно учесть при определении облагаемого дохода.

2. Налогоплательщик имеет право выбрать порядок распределения убытков.

Пример:

По итогам 2000 года у налогоплательщика возникли убытки в размере 10 000 сом. Налогоплательщик вправе учесть всю сумму убытка при определении облагаемого дохода 2001 года, либо распределить убытки равномерно в течение следующих пяти лет. По условиям статьи 86 Налогового кодекса убытки могут быть распределены равномерно: в 2001 году - 2 000 сом; в 2002 году - 2 000 сом; в 2003 году - 2 000 сом; в 2004 году - 2 000 сом. и в 2005 году - 2 000 сом., либо иным способом.

Статья 87. Расходы, не подлежащие вычету из совокупного годового дохода, связанные с

инвестициями и экономической деятельностью

1. При исчислении совокупного годового дохода не подлежат вычету следующие расходы:

1) расходы, связанные с приобретением и установкой основных средств, и другие капитальные расходы, за исключением сумм, вычитаемых из совокупного годового дохода, в соответствии со статьей 83-1 настоящего Кодекса;

2) штрафы и пени, выплачиваемые в бюджет;

3) налоги, выплачиваемые согласно настоящему Кодексу, за исключением земельного налога и налога с владельцев транспортных средств;

4) любые расходы, понесенные за супруга или другого члена семьи налогоплательщика, партнеров по экономической деятельности или любых других лиц, кроме случаев, когда существует подтверждение факта того, что данные расходы были произведены с целью оплаты оказанных услуг и вызваны производственной необходимостью;

5) расходы на приобретение, управление или содержание любого вида собственности, доход от которой не подлежит налогообложению, согласно положениям настоящего Кодекса;

6) любые убытки, прямо или косвенно связанные с продажей или обменом собственности налогоплательщиком члену его семьи или партнеру по экономической деятельности;

7) расходы, характер и размер которых не могут быть определены подтверждающими документами налогоплательщика (чеками, платежными поручениями и т. п.).

2. Кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, налогоплательщик не имеет права на вычет из своего дохода личных и хозяйственных расходов, а также расходов на проживание.

(В редакции Закона КР от 13 июля 1999 года N 71)

Комментарий:

1. Комментируемая статья устанавливает перечень расходов налогоплательщика, которые не могут уменьшать размер облагаемого дохода.

2. По условиям комментируемой статьи не подлежат вычету затраты, связанные с приобретением, производством, строительством, монтажом и установкой основных средств. Такие расходы уменьшают размер облагаемого дохода, в соответствии с нормами, установленными другими статьями Налогового кодекса. Так, часть расходов, связанных с приобретением основных средств, вычитается, в соответствии со статьей 83-1 Налогового кодекса, а оставшаяся часть вычитается в течение срока использования основных средств через амортизационные отчисления.

3. Не подлежат вычету расходы по уплате в бюджет штрафов и пени. К таким расходам относятся проценты и штрафные санкции, начисленные за нарушение налогового законодательства.

4. Расходы, связанные с уплатой налогов, за исключением земельного налога и налога с владельцев транспортных средств, не могут уменьшать размер облагаемого дохода. К таким налогам относятся следующие виды налогов:

- подоходный налог с физических лиц, уплаченный в Кыргызской Республике;

- курортный налог;

- налог на рекламу;

- сбор с владельцев собак;

- сбор за право проведения местных аукционов и лотерей, конкурсов и выставок, проводимых в коммерческих целях;

- сбор за парковку автотранспорта;

- налог за право использования местной символики;

- сбор со сделок, совершаемых на товарно-сырьевых биржах;

- сбор за вывоз мусора с территорий населенных пунктов;

- налог с граждан, выращивающих цветы в тепличных условиях и реализующих их населению;

- гостиничный налог;

- налог на право охоты и рыболовства;

- налог с туристов, выезжающих в дальнее зарубежье;

- налогообложение видеосалонов и концертно-зрелищных мероприятий;

- налог на неиспользуемые производственные и торгово-бытовые площади или их части.

5. Расходы налогоплательщика, которые не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, не могут уменьшать размер совокупного годового дохода. В том случае, если налогоплательщик компенсирует расходы членов своей семьи, либо других лиц, но при этом такие расходы связаны с оплатой услуг, которые были оказаны непосредственно для производственных нужд, налогоплательщик имеет право уменьшить облагаемый доход только тогда, когда может подтвердить, что эти расходы были направлены на получение дохода.

Примеры:

1. Налогоплательщику стало известно, что его родственник собирается в туристическое путешествие по странам Европы, которое будет длиться с 1 декабря 2000 года по 1 февраля 2001 года. При этом 19 декабря 2000 года он собирается посетить один из городов, в котором налогоплательщик намеревается открыть магазин для реализации собственной продукции. Для того, чтобы не тратить дополнительные средства, связанные с командировкой в этот город, налогоплательщик просит своего родственника задержаться в этом городе на один день и 20 декабря 2000 года встретиться с представителем юридической компании, которая может помочь оформить все необходимые документы для регистрации магазина. Родственник налогоплательщика согласился с предложением при условии, что налогоплательщик компенсирует расходы, связанные с его проживанием в этом городе 20 декабря 2000 года. По условиям комментируемой статьи, несмотря на то, что компенсируются расходы родственника, налогоплательщик может уменьшить размер облагаемого дохода, но только в том случае, если родственник предоставит документ, подтверждающий расходы, связанные с его проживанием 20 декабря 2000 года.

2. Налогоплательщик осуществляет деятельность по производству и реализации хлебобулочных изделий. При этом налогоплательщик заключил договор о приобретении муки на предприятии "А". Одновременно налогоплательщик заключил договор на поставку хлебобулочных изделий в магазин "Б" при условии, что налогоплательщик будет поставлять свои изделия ежедневно. 15 декабря 2000 года предприятие "А" информирует налогоплательщика о том, что с 20 декабря 2000 года предприятие не сможет поставить необходимый объем муки, поскольку закончился запас зерна и нет достаточного количества транспортных средств, чтобы вывезти его с территории крестьянского хозяйства. Для того, чтобы сохранить договор, заключенный между налогоплательщиком и магазином, налогоплательщик решает арендовать дополнительные транспортные средства за свой счет и доставить зерно с территории крестьянского хозяйства на предприятие "А". По условиям комментируемой статьи налогоплательщик может уменьшить размер дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц, несмотря на то, что расходы за аренду транспортных средства не связаны непосредственно с деятельностью налогоплательщика.

6. Расходы физических лиц, направленные на содержание собственности, которая используется для получения дохода, освобожденного от уплаты подоходного налога с физических лиц, в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса, не могут уменьшать размер совокупного годового дохода. К такой собственности могут относиться приусадебные земельные участки, а также строения, которые используются для содержания домашнего скота, птицы и другой живности.

7. Расходы налогоплательщика, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, не могут уменьшать размер совокупного годового дохода. Даже в том случае, если расходы члена семьи налогоплательщика или партнера по экономической деятельности, связанные с продажей или обменом собственности, были оплачены налогоплательщиком для укрепления его экономических отношений и роста его доходов. Такие расходы не могут уменьшить размер совокупного годового дохода.

Пример:

Налогоплательщик имеет продолжительные экономические отношения с предприятием "А". Поскольку налогоплательщик имеет опыт работы с недвижимым имуществом, руководитель предприятия просит налогоплательщика помочь ему обменять собственную квартиру руководителя предприятия. Налогоплательщик соглашается и проводит обмен, при этом не требуя от руководителя предприятия возмещения стоимости текущих затрат. В этом случае налогоплательщик не может уменьшить размер совокупного годового дохода на сумму расходов, не компенсированных руководителем предприятия.

8. Налогоплательщик имеет право уменьшить размер облагаемого дохода только в том случае, если его расходы подтверждаются документально. Подтверждением в данном случае могут быть документы, которые составляются при оплате расходов налогоплательщика либо подтверждают произведенные расходы. Существуют унифицированные (типовые) формы первичных документов и формы, утвержденные организацией. Образцы типовых форм содержатся в альбомах унифицированных (типовых) форм. В настоящее время используются типовые формы документов, разработанные и утвержденные Министерством финансов Кыргызской Республики по согласованию с Национальным статистическим комитетом Кыргызской Республики. По некоторым видам деятельности используются типовые формы, утвержденные Центральным статистическим управлением СССР. К числу типовых форм относят большую часть документов по учету кадров, основных средств, сырья и материалов, капитального строительства, перевозок автомобильным транспортом и др. К таким документам относятся: товарные чеки, квитанции, счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, акты закупки, поручения, требования, выписки, счета на оплату, договора, гарантийные письма, векселя, сертификаты и другие документы. Каждый из перечисленных документов применяется в определенных ситуациях, имеет свои правила составления, а также требования, при соблюдении которых документ может быть учтен при составлении отчетности. Так, например, первичные документы, разработанные предприятием, применяются только в том случае, если в них содержится следующая информация:

- наименование документа (формы), код формы;

- дата составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

В первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

9. Налогоплательщик не имеет права уменьшать размер облагаемого дохода на суммы расходов, которые связаны с личным потреблением налогоплательщика, за исключением расходов, которые направлены на получение дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц.

Глава 15

Необлагаемые виды доходов

Статья 88. Необлагаемые доходы

1. Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов:

1) доход в виде собственности, полученной в качестве наследства, подарка одним физическим лицом от другого, или же в качестве гуманитарной помощи, за исключением:

(1) собственности, полученной в качестве компенсации за труд;

(2) собственности, полученной за оказание услуги, либо выполнение какого-либо обязательства;

2) алименты, получаемые на детей, в соответствии с действующим законодательством;

3) любой доход от передачи собственности между супругами или между бывшими супругами, произошедшей вследствие развода;

4) страховые выплаты по факту смерти застрахованного лица;

5) суммы компенсации от несчастных случаев на производстве и в быту;

6) компенсация по причине травмы, выплачиваемая по договорам страхования здоровья или от несчастных случаев;

7) доход физических лиц от реализации домашнего скота, птицы или домашней живности в живом виде или в сыром и переработанном виде.

8) доход от продажи меда из ульев, принадлежащих налогоплательщику, либо от реализации фруктов, овощей или иных плодовых растений, выращенных на приусадебном земельном участке налогоплательщика. Представление документов, подтверждающих наличие приусадебного участка, обязательно.

К приусадебным земельным участкам не относятся земельные участки, выделенные фермерам в установленном порядке, а также земельные участки, предоставленные физическим лицам на условиях аренды;

9) субсидии, компенсации, пенсии, пособия, стипендии и переводы от Правительства Кыргызской Республики;

10) проценты и выигрыши по вкладам в банке и по государственным казначейским обязательствам республики, дивиденды;

11) суммы, получаемые за сдачу крови, от других видов донорства, за сдачу грудного молока, а также суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;

12) доходы инвалидов и участников Гражданской, Великой Отечественной войн, военнослужащих, принимавших участие по межгосударственным соглашениям в войне в Афганистане и в других странах, вдов военнослужащих, погибших в Гражданской, Великой Отечественной войнах, кроме доходов, полученных от экономической деятельности;

13) стоимость путевок в санаторно-курортные учреждения, дома отдыха, пансионаты, санатории-профилактории, детские оздоровительные лагеря;

14) доходы сотрудников МВД, МГБ, МО в виде денежного довольствия, компенсации за воинские звания и выслугу лет;

15) суммы материальной помощи, оказываемой работникам в связи с возмещением материального ущерба в результате постигших их стихийных бедствий и пожара, болезнью, а также в связи со смертью работника или его близких родственников;

16) размер надбавок, установленных за работу в условиях высокогорья;

17) дивиденды, полученные участниками кредитных союзов по сберегательным паям.

2. Совокупный годовой доход физических лиц уменьшается на сумму безвозмездно переданного актива, включая денежные средства, некоммерческим организациям, занимающимся благотворительной деятельностью в размере, не превышающем двух процентов налогооблагаемого дохода налогоплательщика.

3. В совокупный годовой доход физических лиц не включаются полученные ими доходы от продажи, обмена или других видов распоряжения движимым и недвижимым имуществом, принадлежащим налогоплательщику.

(В редакции Законов КР от 27 декабря 1996 года N 66; от 13 июля 1999 года N 71; от 20 сентября 2000 года N 76; от 26 июня 2001 года N 59)

Комментарий:

1. Доходы, полученные физическими лицами в качестве наследства, подарка или гуманитарной помощи, не включаются в доход, облагаемый подоходным налогом с физических лиц.

Наследованием признается переход имущества умершего гражданина или гражданина, объявленного судом умершим, к наследникам. Стоимость такого имущества не включается в доходы, облагаемые подоходным налогом с физических лиц.

Дарением признается безвозмездная передача имущества в собственность. При этом подарком может быть прощение долгов, либо передача права требовать долги с других лиц. Доходы, полученные от таких подарков, не облагаются подоходным налогом с физических лиц, если только подарок получен от физического лица.

В толковом словаре русского языка С. И. Ожегова и Н. Ю. Шведова слово "гуманитарный" означает: обращенный к человеческой личности, к правам и интересам человека, а гуманитарная помощь - это бескорыстная помощь нуждающимся. Исходя из этого понимания, доходы, полученные гражданами в виде такой помощи, не облагаются подоходным налогом с физических лиц, независимо от того, кто оказал такую помощь.

Доходы, которые получает физическое лицо в виде подарка, наследства за оказанные услуги, либо за выполнение своих обязательств в качестве работника (например, по договору найма), облагаются подоходным налогом с физических лиц. Другими словами, указанные виды доходов не облагаются только в том случае, если они были получены физическим лицом безвозмездно.

2. В соответствии с действующим законодательством освобождаются от обложения подоходным налогом с физических лиц алименты, получаемые на детей. Кодексом Киргизской ССР о браке и семье предусмотрено, что родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей и нетрудоспособных совершеннолетних детей, нуждающихся в помощи. По этой причине родители обязаны выделять средства (алименты) на их содержание.

Алименты обычно удерживаются на основании исполнительных листов судов из заработной платы. Обязательство по выплате алиментов является личным обязательством каждого из родителей, и по этой причине уплачивается из суммы дохода, оставшейся в их распоряжении после уплаты подоходного налога с физических лиц. Таким образом, сумма алиментов не вычитается из совокупного годового дохода лица, выплачивающего алименты, но и не включается в совокупный годовой доход лица, получающего алименты.

При определенных условиях алименты могут выплачивать дети родителям. Алименты, получаемые родителями от детей, являются облагаемым доходом.

3. Кодексом Киргизской ССР о браке и семье установлено, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их общей совместной собственностью. Супруги имеют равные права владения, пользования и распоряжения этим имуществом. По этой причине при разводе имущество распределяется между супругами, увеличивая личные доходы каждого из них. По условиям комментируемой статьи такие доходы, а также любой доход от передачи собственности между супругами или между бывшими супругами, произошедшей вследствие развода, освобождаются от обложения подоходным налогом.

4. Комментируемая статья предоставляет возможность не облагать подоходным налогом доходы, полученные физическими лицами от выплаты страховых премий по условиям договоров страхования жизни и здоровья физических лиц.

Пример:

При осуществлении транспортировки авиатранспортом владелец воздушного судна отвечает за вред, возникший вследствие причинения смерти или повреждения здоровья третьих лиц. Суммы, выплаченные владельцем воздушного судна, в таком случае, не облагаются подоходным налогом с физических лиц.

5. Не облагаются подоходным налогом доходы, полученные от реализации домашней живности в живом или переработанном виде. При этом не имеет значения тот факт, вырастило ли физическое лицо такую живность самостоятельно или приобрело для последующей переработки с целью продажи. Доход, полученный при реализации меда, фруктов или овощей, не облагается подоходным налогом только в том случае, если указанные продукты были получены от собственного хозяйства. Другими словами, доход, полученный от перепродажи меда, фруктов или овощей, облагается подоходным налогом с физических лиц. Подоходным налогом также облагается доход, полученный от продажи овощей и фруктов, выращенных на земельных участках, предоставленных физическим лицам на условиях аренды, а также фермерам для осуществления предпринимательской деятельности.

6. Доходы физических лиц, такие как субсидии, компенсации, пенсии, пособия, стипендии и переводы, полученные от Правительства Кыргызской Республики, освобождаются от уплаты подоходного налога. Указанные доходы могут быть освобождены, во-первых, если доход получен от Правительства Кыргызской Республики или предусмотрен нормативными правовыми актами Правительства Кыргызской Республики, а во-вторых, если доход относится к одному из перечисленных видов.

Субсидия - это пособие, выраженное в денежной или натуральной форме, которое предоставляется государством за счет средств государственного или местных бюджетов, а также специальных фондов, предназначенных для целевого использования. Средства, полученные в виде субсидии, не возвращаются.

Компенсация является возмещением потерь, понесенных убытков, расходов. К компенсационным выплатам могут относиться денежные вознаграждения работникам за неиспользованное им время отдыха, предусмотренное законодательством или договором найма и т. д.

Пример:

В соответствии с Законом Кыргызской Республики от 17 июня 1996 года N 20 "О государственном социальном страховании", к компенсации относится возмещение физическому лицу, в пользу которого осуществляется государственное социальное страхование, понесенных затрат в случаях, установленных законодательством. Например, за счет средств государственного социального страхования компенсируются расходы, связанные с оздоровлением застрахованных лиц и членов семей, находящихся на их иждивении, а также расходы касс здоровья, в соответствии с Законом Кыргызской Республики "О медицинском страховании граждан Кыргызской Республики" и иными нормативными правовыми актами.

К пенсии относятся регулярные денежные выплаты, предоставляемые гражданам при достижении определенного возраста, наступления инвалидности, в случае потери кормильца, а также за выслугу лет и особые заслуги перед государством.

Пособие является одной из форм материального обеспечения населения. Пособия, как правило, назначаются в случае заболевания, травмы, по беременности и родам, при потере работы и др. Существует понятие государственного пособия. К такому пособию относятся выплаты из средств государственного бюджета или из фонда государственного социального страхования. Например, в соответствии с Законом Кыргызской Республики от 17 июня 1996 года N 20 "О государственном социальном страховании", пособием является страховая выплата, производимая при наступлении страхового случая физическому лицу в размере и на условиях, установленных законодательством. Например, пособие по временной нетрудоспособности застрахованным лицам выдается в случаях утраты ими трудоспособности вследствие болезни или травмы, необходимости ухода за больным членом семьи и т. д.

Стипендия - это ежемесячное пособие учащимся. По условиям комментируемой статьи стипендия, выплачиваемая из средств государственного бюджета, не облагается подоходным налогом с физических лиц.

11. По условиям комментируемой статьи подоходным налогом с физических лиц не облагаются проценты, полученные по вкладам в банке; выигрыши, полученные по вкладам в банке; проценты, полученные от размещения средств в государственные казначейские обязательства Кыргызстана, а также доходы, полученные физическим лицом от принадлежащих ему акций или доходы, полученные в виде любой иной выплаты, в соответствии с долей физического лица в капитале любого хозяйственного товарищества или общества (дивиденды).

К государственным казначейским обязательствам относятся обязательства государства, связанные с государственными казначейскими векселями и государственными казначейскими облигациями.

Не освобождает от уплаты подоходного налога с физических лиц проценты, полученные от осуществления следующих видов деятельности:

- от передачи собственных денежных средств физического лица во временное пользование физическим лицам, юридическим лицам, а также государству.

- при продаже собственного имущества, а также выполнении работ, оказании услуг налогоплательщика при условии оплаты в будущем (реализация на условиях товарного либо коммерческого кредита);

- при осуществлении операций с облигациями, векселями (за исключением операций с государственными казначейскими векселями и государственными казначейскими облигациями).

Законом Кыргызской Республики от 7 декабря 2001 года N 106 "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики" в комментируемый пункт внесены изменения, и с 1 января 2002 года данный пункт будет иметь следующую редакцию:

"10) проценты по вкладам в финансово-кредитных учреждениях, работающих в системе кредитных союзов и лицензируемых Национальным банком Кыргызской Республики, дивиденды;".

Данная поправка означает, что, начиная с 1 января 2002 года, не облагаются налогом только проценты, полученные по вкладам в кредитных союзах; любые другие проценты, выигрыши по вкладам в банках, а также проценты по государственным казначейским векселям, ранее не облагавшиеся налогом, с 1 января 2002 года не относятся к необлагаемым доходам. В совокупности с положениями статьи 90 Налогового кодекса, действие которой начинается с 1 января 2002 года, а также пунктом 2 части 1 статьи 74, это означает, что выигрыши по вкладам включаются в совокупный годовой доход; проценты облагаются налогом у источника выплаты по ставке 10% и не включаются в совокупный годовой доход. Проценты, не обложенные налогом у источника выплаты, включаются в совокупный годовой доход.

12. Доходы физических лиц, полученные от сдачи крови или ее компонентов, грудного молока, от донорства по трансплантации органов и тканей, а также суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови, освобождаются от обложения подоходным налогом. В соответствии с Законом Кыргызской Республики от 2 июля 1992 года N 943-XII "Об охране здоровья народа в Республике Кыргызстан", каждый здоровый гражданин имеет право:

- в возрасте от 18 до 60 лет быть донором крови и ее компонентов;

- при достижении 18-летнего возраста быть донором по трансплантации органов и тканей.

При этом донорство в Кыргызской Республике поощряется, и донорам предоставляются льготы, установленные законодательством. В случае донорства крови, в соответствии с Законом Кыргызской Республики от 3 июля 1992 года N 950-XII "О донорстве крови и ее компонентов в Республике Кыргызстан", донорами являются лица, добровольно предоставляющие свою кровь и ее компоненты для переливания больным и пострадавшим при стихийных бедствиях, несчастных случаях, других экстремальных ситуациях.

13. Налогоплательщики могут получать косвенные доходы, которые возникают при оплате их расходов другими лицами. Одним из примеров таких доходов является стоимость путевки в пансионат, не оплачиваемой физическим лицом, которое собирается воспользоваться такой путевкой. В этом случае лицами, оплатившими путевку, могут быть государство, предприятие, где работает физическое лицо, родственники физического лица и т. д. По условиям комментируемой статьи такие косвенные доходы не облагаются подоходным налогом с физических лиц. Для того, чтобы использовать указанную льготу, необходимо, чтобы путевка предоставляла право отдыхать в следующих учреждениях: в санаторно-курортных учреждениях, домах отдыха, пансионатах, санаториях-профилакториях, а также в детских оздоровительных лагерях.

К санаторно-курортным учреждениям относятся стационарные учреждения, предназначенные для лечения, профилактики заболеваний и отдыха, расположенные в местности с природными лечебными, укрепляющими здоровье средствами.

Домом отдыха является стационарное учреждение, предназначенное для восстановления сил и укрепления здоровья.

К пансионатам относятся гостиницы с полным содержанием проживающих в ней граждан.

К санаториям-профилакториям относятся стационарные профилактические или лечебно-профилактические учреждения, предназначенные для лечения, профилактики заболеваний и отдыха.

Детский оздоровительный лагерь - это воспитательно-оздоровительное учреждение, работающее в период школьных каникул.

14. Сотрудники Министерства внутренних дел Кыргызской Республики (МВД), Министерства национальной безопасности Кыргызской Республики (МНБ), а также Министерства обороны Кыргызской Республики (МО) имеют право на обеспечение за счет государства денежным довольствием, в зависимости от условий службы, квалификации, военной профессии, воинского звания и продолжительности пребывания на службе. Доходы, получаемые сотрудниками МВД, МНБ, а также МО в виде денежного довольствия, компенсации за воинские звания и выслугу лет, не облагаются подоходным налогом с физических лиц.

15. Доходы, полученные налогоплательщиками в виде компенсации ущерба, нанесенного стихийными бедствиями и пожаром, не облагаются подоходным налогом. К стихийным бедствиям относятся наводнение, землетрясение, ураган, сход снежных лавин, сель (грязе-каменный поток, возникающий в горах во время сильных дождей или таяния снегов) и т. д.

16. Подоходным налогом не облагаются доходы, полученные в виде материальной помощи в случае болезни либо смерти работника или его близких родственников. К близким родственникам относятся супруги (муж и жена), их родители и дети, дед, бабка, внуки, братья, сестры, а также отчим и мачеха, пасынок и падчерица. При определенных условиях, установленных Кодексом Киргизской ССР о браке и семье, к близким родственникам могут относиться лица, принявшие детей на постоянное воспитание, а также лица, находящиеся на постоянном воспитании.

17. Трудовым кодексом Кыргызской Республики предусмотрено, что оплата труда в высокогорных и отдаленных районах Кыргызстана, а также в местностях с тяжелыми климатическими условиями производится с учетом суммарного коэффициента за неблагоприятные условия работы. При этом суммарный коэффициент начисляется на все виды оплаты труда. По условиям комментируемой статьи надбавки за работу в условиях высокогорья, установленные Правительством Кыргызской Республики, не облагаются подоходным налогом с физических лиц.

18. Налогоплательщик может уменьшить размер совокупного годового дохода в том случае, если он решил оказать материальную помощь некоммерческим организациям, которые осуществляют благотворительные пожертвования.

Некоммерческими организациями являются юридические лица, не преследующие в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющие полученную прибыль между лицами, создавшими эту организацию. Устав некоммерческой организации должен содержать положения, предусматривающие, что доход, а также основные средства организации не могут быть использованы ее членами для собственной выгоды. Некоммерческие организации могут создаваться в форме кооперативов; профсоюзных, любительско-спортивных, благотворительных и других общественных организаций; религиозных организаций; политических партий; финансируемых собственником учреждений; благотворительных и иных общественных фондов, а также в форме ассоциаций или союзов.

Пример:

По итогам 2000 года совокупный годовой доход индивидуального предпринимателя (далее - ИП) составил 121 000 сом. При этом расходы, которые можно учесть при определении облагаемого дохода, составили 60 000 сом. ИП решил оказать материальную помощь детскому дому, который является некоммерческой благотворительной организацией, и перечислил в его адрес 5 000 сом. По условиям части 2 статьи 88 Налогового кодекса, при расчете размера подоходного налога ИП должен уменьшить размер совокупного годового дохода на 2 процента от суммы облагаемого дохода, что составляет 1 220 сом. ((121 000 сом. - 60 000 сом.) х 2% / 100). Таким образом, при расчете размера подоходного налога с физических лиц размер совокупного годового дохода ИП за 2000 год составляет 119 780 сом. (121 000 сом. - 1 220 сом), а размер облагаемого дохода равен 59 780 сом. (119 780 сом. - 60 000 сом). Безвозмездная передача денежных средств в детский дом позволила ИП не облагать подоходным налогом сумму дохода в размере 1 220 сом.

19. По условиям комментируемой статьи налогоплательщики имеют право не включать в совокупный годовой доход доходы, полученные от любого распоряжения движимым или недвижимым имуществом.

Под недвижимостью понимаются здания, сооружения, многолетние насаждения, а также иное имущество, связанное с землей, перемещение которого невозможно без нанесения несоразмерного ущерба его назначению, то есть это такое имущество, которое невозможно использовать по назначению после перемещения.

К движимому имуществу относятся вещи, которые не являются недвижимым имуществом. Примером такого имущества являются деньги, ценные бумаги, товарно-материальные запасы, станки, машины, оборудование и т. д.

Право распоряжаться как движимым, так и недвижимым имуществом, является составной частью права собственности на такое имущество. Право распоряжаться имуществом представляет собой возможность определять судьбу имущества. Другими словами, в результате распоряжения имуществом, владелец имеет право продавать такое имущество, передавать его в наследство, сдавать в аренду, в залог, вносить в качестве вклада в уставный капитал и т. д. Подоходным налогом не облагаются доходы, полученные от любого вида использования имущества, принадлежащего налогоплательщику. Облагаются подоходным налогом доходы, полученные от имущества, используемого при осуществлении индивидуальной предпринимательской деятельности. К такому использованию относится:

- реализация товаров;

- аренда имущества;

- операции с государственными казначейскими векселями;

- передачи собственных денежных средств физическим лицам во временное пользование;

- передача собственных денежных средств во временное пользование юридическим лицам, которые не являются банком, однако, имеют лицензию, дающую им право привлекать денежные средства физических лиц на условиях срочности, платности и возвратности и т. д.

Глава 16

Ставки налога

Статья 89. Ставки подоходного налога с физических лиц

Налогооблагаемый доход, у источника выплаты - физического лица подлежит обложению налогом по следующим ставкам в зависимости от совокупного дохода, полученного в календарном году:

1) до 5-кратной минимальной годовой заработной платы - 5 процентов с суммы дохода;

2) от 5- до 20-кратной минимальной годовой заработной платы - сумма налога с 5-кратной минимальной годовой заработной платы плюс 10 процентов с суммы, превышающей ее;

3) от 20- до 100-кратной минимальной годовой заработной платы сумма налога с 20-кратной минимальной годовой заработной платы плюс 20 процентов с суммы, превышающей ее;

4) свыше 100-кратной минимальной годовой заработной платы - сумма налога с 100-кратной минимальной заработной платы плюс 33 процента с суммы, превышающей ее;

5) (исключен Законом КР от 13 июля 1999 года N 71);

6) (исключен Законом КР от 13 июля 1999 года N 71)

(В редакции Законов КР от 13 июля 1999 года N 71; от 14 июля 2001 года N 75)

Комментарий:

1. Комментируемая статья устанавливает размер ставок налога, а также условия их применения при расчете суммы обязательства по подоходному налогу с физических лиц.

2. Установленные ставки подоходного налога применяются как при расчете обязательства по подоходному налогу, так и при расчете размера налога, удерживаемого у источника выплаты дохода.

3. Размер ставок, применяемых при расчете подоходного налога, зависит от размера налогооблагаемого дохода, полученного физическим лицом в календарном году.

4. В том случае, если размер облагаемого дохода составляет сумму меньше 5-кратной минимальной годовой заработной платы (далее - МГЗП), ставка подоходного налога равна 5 процентам с суммы облагаемого дохода.

В настоящее время, в соответствии с Указом Президента Кыргызской Республики от 24 декабря 1997 года УП N 339 "О минимальной заработной плате и упорядочении условий оплаты труда", размер минимальной заработной платы составляет 100 сом. Следовательно, ставка 5 процентов применяется при расчете подоходного налога в том случае, если облагаемый доход физического лица составил сумму, равную или меньше чем 6 000 сом. (100 сом. х 5 х 12 месяцев).

Пример:

В 2000 году физическое лицо работает по трудовому договору, в соответствии с которым, предприятие начисляет ему заработную плату в размере 450 сом. каждый месяц. Указанное физическое лицо не имеет других источников дохода, а также не имеет прав на дополнительные льготы, установленные статьей 76 Налогового кодекса. Совокупный годовой доход такого физического лица составляет: 450 сом. х 12 месяцев = 5 400 сом. При этом размер облагаемого дохода составляет: 5 400 сом. - 400 сом. х 12 месяцев - 5 400 сом. х 7% / 100 = 222 сом., где:

5 400 сом. - совокупный годовой доход;

400 сом. х 12 месяцев = 4 800 сом. - ежемесячный вычет, установленный частью 1 статьи 76 Налогового кодекса;

5 400 сом. х 7% / 100 = 378 сом. - размер отчислений в Социальный фонд при Правительстве Кыргызской Республики, разрешенных к вычету, в соответствии со статьей 84 Налогового кодекса.

По условиям комментируемой статьи такой доход облагается по ставке 5 процентов. Размер подоходного налога с физических лиц составит: 222 сом. х 5% / 100 = 11 сом.

5. В том случае, если размер облагаемого дохода составляет сумму больше 5-кратной МГЗП, но меньше или равную 20-кратной МГЗП, размер подоходного налога составляет сумму налога с 5-кратной МГЗП плюс 10 процентов с суммы, превышающей 5-кратную МГЗП. Другими словами, указанный порядок расчета подоходного налога применяется в том случае, если облагаемый доход налогоплательщика составляет более 6 000 сом. (100 сом. х 5 х 12 месяцев), но равен или меньше 24 000 сом. (100 сом. х 20 х 12 месяцев).

Пример:

В 2000 году физическое лицо работает по трудовому договору, в соответствии с которым, ему начисляется заработная плата в размере 2 790 сом. за каждый месяц. Указанное физическое лицо имеет двух иждивенцев и не имеет других источников дохода. Размер облагаемого дохода такого физического лица составляет:

33 480 сом. - 400 сом. х 12 месяцев - 2 х 100 сом. х 12 месяцев 33 480 сом. х 7% / 100 = 23936 сом., где:

2 790 сом. х 12 месяцев = 33 480 сом. - совокупный годовой доход;

400 сом. х 12 месяцев = 4 800 сом. - ежемесячный вычет, установленный частью 1 статьи 76 Налогового кодекса;

2 х 100 сом. х 12 месяцев = 2 400 сом. - ежемесячный вычет, установленный частью 1 статьи 76 Налогового кодекса на иждивенцев;

33 480 сом. х 7% / 100 = 2 344 сом. - размер отчислений в Социальный фонд при Правительстве Кыргызской Республики, разрешенных к вычету в соответствии со статьей 84 Налогового кодекса.

По условиям комментируемой статьи размер подоходного налога с физических лиц составит 2 094 сом. (300 сом. + 1 794 сом.):

сумма налога с 5-кратной МГЗП:

- (100 сом. х 5 х 12 месяцев) х 5% / 100 сом. = 6 000 х 5% / 100 = 300 сом. 10 процентов с суммы, превышающей 5-кратную МГЗП:

- (23936 сом. - (100 сом. х 5 х 12 месяцев)) х 10% / 100 = 17936 х 10% / 100 = 1 794 сом.

6. Если размер облагаемого дохода превышает 20-кратную МГЗП, но меньше или равен 100-кратной МГЗП, размер подоходного налога составляет сумму налога с 20-кратной МГЗП плюс 20 процентов с суммы, превышающей 20-кратную МГЗП. Другими словами, указанный порядок расчета подоходного налога применяется в том случае, если облагаемый доход налогоплательщика больше 24 000 сом. (100 сом. х 20 х 12 месяцев), но равен или меньше 120 000 сом. (100 сом. х 100 х 12 месяцев).

Пример:

В 2000 году физическое лицо работает консультантом по юридическим вопросам в двух различных компаниях на основании трудовых договоров, в соответствии с которыми, ему начисляется заработная плата в размере по 1 500 сом. за каждый месяц в каждой компании. Указанное физическое лицо имеет одного иждивенца. Совокупный годовой доход такого физического лица составляет: 1 500 сом. х 12 месяцев + 1 500 сом. х 12 месяцев = 36 000 сом., а облагаемый доход составляет:

36 000 сом. - 400 сом. х 12 месяцев - 1 х 100 сом. х 12 месяцев 36 000 сом. х 7% / /100 = 27 480 сом., где:

36 000 сом. - совокупный годовой доход;

400 сом. х 12 месяцев = 4 800 сом. - ежемесячный вычет, установленный частью 1 статьи 76 Налогового кодекса;

1 х 100 сом. х 12 месяцев = 1200 сом. - ежемесячный вычет, установленный частью 1 статьи 76 Налогового кодекса на иждивенцев;

36 000 сом. х 7% / 100 = 2 520 сом. - размер отчислений в Социальный фонд при Правительстве Кыргызской Республики, разрешенных к вычету, в соответствии со статьей 84 Налогового кодекса.

По условиям комментируемой статьи размер подоходного налога с физических лиц составит 2 796 сом. (2 100 сом. + 696 сом.):

сумма налога с 20-кратной МГЗП (сумма налога с 5-кратной МГЗП плюс 10 процентов с суммы, превышающей 5- кратную МГЗП) составляет 2 100 сом. (300 сом. + 1 800 сом.):

сумма налога с 5-кратной МГЗП:

(100 сом. х 5 х 12 месяцев) х 5% / 100 сом. = 6 000 х 5% / 100 = 300 сом.

10 процентов с суммы, превышающей 5-кратную МГЗП:

(100 сом. х 20 х 12 месяцев - 100 сом. х 5 х 12 месяцев) х 10% / 100 = 18 000 сом. х 10% / 100 = 1 800 сом., где:

- (100 сом. х 20 х 12 месяцев) - размер 20-кратной МГЗП;

- (100 сом. х 5 х 12 месяцев) - размер 5-кратной МГЗП.

20 процентов с суммы, превышающей 20-кратную МГЗП:

(27 480 сом. - (100 сом. х 20 х 12 месяцев)) х 20% / 100 = 3 480 х 20% / 100 = 696 сом., где:

27 480 сом. - облагаемый доход;

100 сом. х 20 х 12 месяцев = 24 000 сом. - размер 20-кратной МГЗП.

7. Если размер облагаемого дохода превышает 100-кратную МГЗП, размер подоходного налога составляет сумму налога с 100-кратной МГЗП плюс 33 процента с суммы, превышающей 100-кратную МГЗП. Другими словами, указанный порядок расчета подоходного налога применяется в том случае, если облагаемый доход налогоплательщика больше 120 000 сом. (100 сом. х 20 х 12 месяцев).

Пример:

В 2001 году физическое лицо - индивидуальный предприниматель (далее - ИП), получил доход 500 000 сом., при этом размер расходов, связанных с производственной деятельностью ИП, составил 100 000 сом. ИП не имеет иждивенцев. Размер облагаемого дохода составляет:

500 000 сом. - 100 000 сом. - 400 сом. х 12 месяцев - 1 500 сом. = 393 700 сом., где:

500 000 сом. - совокупный годовой доход;

100 000 сом. - затраты, связанные с производственной деятельностью ИП;

400 сом. х 12 месяцев = 4 800 сом. - ежемесячный вычет, установленный частью 1 статьи 76 Налогового кодекса;

5 х 100 х 12 х 25% / 100 = 1 500 сом. - размер отчислений в Социальный фонд при Правительстве Кыргызской Республики, разрешенных к вычету, в соответствии со статьей 84 Налогового кодекса. В соответствии с Законом Кыргызской Республики "О тарифах страховых взносов по государственному социальному страхованию на 2001 год", ИП должен заплатить отчисления в Социальный фонд при Правительстве Кыргызской Республики ежемесячно в размере 25 процентов от пятикратного размера минимальной заработной платы.

По условиям комментируемой статьи, размер подоходного налога с физических лиц ИП составит 111 621 сом. (21 300 сом. + 90 321 сом.):

сумма налога с 100-кратной МГЗП (сумма налога с 20-кратной МГЗП плюс 20 процентов с суммы, превышающей 20- кратную МГЗП) составляет 21 300 сом. (300 сом. + 1 800 сом. + 19 200 сом.):

сумма налога с 5-кратной МГЗП:

(100 сом. х 5 х 12 месяцев) х 5% / 100 сом. = 6 000 х 5% / 100 = 300 сом.

10 процентов с суммы, превышающей 5-кратную МГЗП:

(100 сом. х 20 х 12 месяцев - 100 сом. х 5 х 12 месяцев) х 10% / 100 = 18 000 сом. х 10% / 100 = 1 800 сом., где:

- (100 сом. х 20 х 12 месяцев) - размер 20-кратной МГЗП;

- (100 сом. х 5 х 12 месяцев) - размер 5-кратной МГЗП.

20 процентов с суммы, превышающей 20-кратную МГЗП:

(100 сом. х 100 х 12 месяцев - 100 сом. х 20 х 12 месяцев) х 20% / 100 = 96 000 сом. х 20% / 100 = 19 200 сом., где:

- (100 сом. х 100 х 12 месяцев) - размер 100-кратной МГЗП;

- (100 сом. х 20 х 12 месяцев) - размер 20-кратной МГЗП.

33 процента с суммы, превышающей 100-кратную МГЗП:

(393 700 сом. - (100 сом. х 100 х 12 месяцев)) х 33% / 100 = 273 700 сом. х 33% / 100 = 90 321 сом., где:

- 393 700 сом. - облагаемый доход;

- 100 сом. х 100 х 12 месяцев = 120 000 сом. - размер 100-кратной МГЗП.

8. Статья 89 Налогового кодекса действует в вышеуказанной редакции до 1 января 2002 года. Законом Кыргызской Республики от 14 июля 2001 года "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики" внесены поправки, и статья 89 излагается в следующей редакции: "Налогооблагаемый доход у источника выплаты - физического лица подлежит обложению налогом по ставке 10%". Настоящие изменения должны были вступить в силу с 1 января 2002 года. Однако Закон Кыргызской Республики от 7 декабря 2001 года N 105 "О внесении изменений и дополнений в Закон Кыргызской Республики "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики" от 14 июля 2001 года" внес существенные изменения, определяющие ставки налогообложения. Кроме того, изменения в статью 89 внесены Законом Кыргызской Республики от 7 декабря 2001 года N 106 "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики" и, начиная с 1 января 2002 года, статья 89 действует в следующей редакции:

"Налогооблагаемый доход, за исключением процентов, у источника выплаты - физического лица - подлежит обложению налогом по следующим ставкам в зависимости от совокупного годового дохода, полученного в календарном году:

1) до 50-кратной минимальной годовой заработной платы - 10 процентов с суммы дохода;

2) свыше 50-кратной минимальной годовой заработной платы плюс 20 процентов с суммы, превышающей ее".

Доход по процентам, полученный физическими лицами, облагается налогом по ставке 10% (см. статью 90 Налогового кодекса).

В соответствии с Законом Кыргызской Республики от 7 декабря 2001 года N 106 "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики", Налоговый кодекс дополнен статьей 90 следующего содержания:

"Статья 90. Ставка налога на проценты

Проценты, выплачиваемые физическим лицам, облагаются у источника выплаты по ставке 10 процентов".

Данное дополнение действует с 1 января 2002 года.